業(yè)務(wù)が実際に発生した場(chǎng)合、増値稅の仕入稅額は控除しなければならない。

A企業(yè)はB企業(yè)に材料を購(gòu)入し、B企業(yè)が発行した増値稅専用領(lǐng)収書を取得して、更に相応の仕入稅額を控除したが、支払い時(shí)に代金を直接企業(yè)Cに支払う。

協(xié)議の主な內(nèi)容はB企業(yè)がC企業(yè)の金を借りていますので、A、B、Cの三者の同意を得て、A企業(yè)がB企業(yè)の代金を直接Cに振り込んで返済に使います。

この経営モードでは、稅務(wù)リスクがありますか？B企業(yè)は稅務(wù)機(jī)関に増値稅専用領(lǐng)収書を発行しないと認(rèn)定され、A企業(yè)が取得した仕入稅額は控除できないことになりますか？

「中華人民共和國(guó)領(lǐng)収書管理弁法」の第二十二條の規(guī)定により、どの単位と個(gè)人も下記の虛開領(lǐng)収書行為をしてはならない。

（一）他人のために、自分のために実際の経営業(yè)務(wù)と一致しない領(lǐng)収書を発行する；

（二）他人に自分のために実際の経営業(yè)務(wù)狀況と一致しない領(lǐng)収書を発行させる；

（三）他人を紹介して、実際の経営業(yè)務(wù)狀況と一致しない領(lǐng)収書を発行する。

したがって、B企業(yè)の業(yè)務(wù)の実質(zhì)に合わせて、B企業(yè)は増値稅専用領(lǐng)収書を発行しないと、A企業(yè)は仕入稅額控除を申告できますか？

「國(guó)家稅務(wù)総局の増値稅強(qiáng)化について」によると、

若干の問題に関する通知（國(guó)稅発〔1995〕192號(hào)）第一條第三項(xiàng)の規(guī)定により、納稅者が財(cái)貨または課稅役務(wù)を購(gòu)入し、輸送費(fèi)用を支払い、支払った金額の単位は、控除証憑を発行する販売単位、役務(wù)を提供する?yún)g位と一致しなければならない。

この條項(xiàng)は1995年に発表されてから今までずっと有効で、この文書の規(guī)定によって、A企業(yè)は貨物を購(gòu)入する?yún)g位と給付金の単位が一致しないため、A企業(yè)が獲得した増値稅の仕入稅額は控除を申告することができません。

実務(wù)の中で、多くの稅務(wù)機(jī)関もこの書類の規(guī)定によって、厳格に執(zhí)行して、もしA企業(yè)がこの収入稅額を控除したら、増値稅の稅金と関連している滯納金を追納されます。

この文書の規(guī)定については、現(xiàn)行の経営環(huán)境の中で、厳しい且つ時(shí)宜に合わないと思われますが、A企業(yè)の仕入稅額は本當(dāng)に控除できないですか？筆者は次のように分析します。

まず、三者抵當(dāng)契約は債権債務(wù)関係を返済するために締結(jié)されたもので、この行為は契約法の関連規(guī)定に符合し、國(guó)稅発〔1995〕192號(hào)文書立法の根本目的は増値稅専用領(lǐng)収書を虛開することを防止することであり、A企業(yè)全體の過程で業(yè)務(wù)が実際に発生し、脫稅していない。増値稅チェーンは途切れなく、この仕入稅額は控除すべきである。

第二に、三方振替は企業(yè)の正常な債権債務(wù)の弁済方式に屬しており、実質(zhì)的に最終的に入金先と増値稅専用領(lǐng)収書に発行された受取単位は一致しています。

再度、「國(guó)家稅務(wù)総局の増値稅専用領(lǐng)収書の対外発行に関する問題に関する公告」（國(guó)家稅務(wù)総局の公告2014年第39號(hào)）の規(guī)定に従って、対外に増値稅専用領(lǐng)収書を発行すると同時(shí)に以下の狀況に合致する場(chǎng)合、対外に増値稅専用領(lǐng)収書を発行しないということです。

1.納稅者がチケットを受け取る方へ

商品を販売したり、付加価値稅課稅役務(wù)、課稅サービスを提供したりしました。

2.納稅者は、チケットを受け取った納稅者に対して、販売された貨物、提供された課稅役務(wù)または課稅サービスの代金を受け取り、または販売代金を請(qǐng)求する証憑を取得した。

3.納稅者が規(guī)定に従ってチケットを受け取る側(cè)納稅者に発行した増値稅専用領(lǐng)収書に関する內(nèi)容は、販売した貨物、提供した課稅役務(wù)または課稅サービスと一致しており、かつ當(dāng)該増値稅専用領(lǐng)収書は納稅者が合法的に取得し、かつ自分の名義で発行したものである。

したがって、受票者納稅者が取得した増値稅専用領(lǐng)収書は、増値稅控除証憑として仕入稅額を控除することができる。

2014年39日公告は物流、

インボイスフローの「三流合一」は、第二條が金額を取得した後、一つを追加して販売代金を請(qǐng)求する証拠を取得した。企業(yè)が三者協(xié)議と第三者の入金の証拠があれば、販売代金を請(qǐng)求する証拠を取得したと理解できるはずである。

このため、國(guó)家稅務(wù)総局の2014年39日の公告は実際に三者協(xié)議を資金フローの範(fàn)囲に組み入れたと思います。

もちろん、現(xiàn)在は稅務(wù)機(jī)関が三者協(xié)議の効力を認(rèn)めています。

従って、納稅者が三者協(xié)議を締結(jié)する時(shí)、まず當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)関に相談し、三者協(xié)議の効力を認(rèn)めるかどうかを確認(rèn)することを提案する。

現(xiàn)行の実務(wù)操作において、多くの企業(yè)はすでに三者協(xié)議を締結(jié)し、債権債務(wù)の移転を?qū)g現(xiàn)することを選択している。

ここでは、國(guó)家稅務(wù)総局がこの問題を明確にし、納稅者の方向を示してほしい。