稅収手続法は主に「輸出貨物労務(wù)増値稅と消費(fèi)稅管理弁法」（國家稅務(wù)総局公告2012年第24號）と「國家稅務(wù)総局の輸出還付調(diào)整（免除）稅申告弁法に関する公告」（國家稅務(wù)総局公告2013年第61號）を指し、この2つの文書は免稅申告の基本を規(guī)定しています。

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1.輸出時(shí)の會(huì)計(jì)処理

「輸出貨物労務(wù)増値稅と消費(fèi)稅管理弁法」（國家稅務(wù)総局公告2012年第24號）では、「企業(yè)の當(dāng)月輸出の貨物は翌月の増値稅納稅申告期間內(nèi)に、主管稅務(wù)機(jī)関に増値稅納稅申告、免稅免稅申告を行います。」

「國家稅務(wù)総局の輸出稅還付（免稅）申告方法の調(diào)整に関する公告」（國家稅務(wù)総局公告2013年第61號）は、免稅還付に関する申告及び消費(fèi)稅免稅申告の規(guī)定を調(diào)整し、免稅還付申告は書類情報(bào)が揃ってから行います。

國家稅務(wù)総局の2013年第61號公告の規(guī)定により、企業(yè)は輸出時(shí)にまだ稅金還付免除申告を行っていないので、稅金還付免除の影響を考慮しなくてもいいです。企業(yè)は輸出業(yè)務(wù)に対して収入を確認(rèn)して処理するべきですか？

貸し：売掛金（前受金、銀行預(yù)金など）

貸付：主要業(yè)務(wù)収入（その他業(yè)務(wù)収入等）-差し引き輸出収入を免除する

同時(shí)に原価を繰越します。この時(shí)は稅還付の影響が免除されることを考慮しなくてもいいので、稅額の免除や控除ができないことを営業(yè)コストに転入する必要はありません。會(huì)計(jì)処理は以下の通りです。

借りる:

（その他の業(yè)務(wù)コスト等）

商品の在庫

2.書類情報(bào)がそろっている場合の會(huì)計(jì)処理

「國家稅務(wù)総局の輸出還付（免除）稅の調(diào)整に関する申告方法に関する公告」（國家稅務(wù)総局公告2013年第61號）に基づき、企業(yè)は書類の情報(bào)がそろったら、控除免除申告を行います。同時(shí)に、免稅還付稅の正式申告の輸出売上高、つまり単証情報(bào)に基づいて輸出額を計(jì)算し、免稅稅額は免除され、控除されません。

當(dāng)月に書類情報(bào)に基づいて輸出額を全部集めて計(jì)算した控除免除還付稅は課稅免除と控除稅額の帳簿処理は以下の通りである：

借りる：主要業(yè)務(wù)コスト（その他の業(yè)務(wù)コスト等）

貸付：未払稅金－仕入増値稅（仕入稅額転出）

実務(wù)において、企業(yè)は具體的な業(yè)務(wù)を問わず、當(dāng)月

」「控除稅額は課稅免除と控除できない」から転出すればいいです。

上記の規(guī)定により、稅額控除免除申告集計(jì)表と増値稅納稅申告書の「免稅免稅免稅免稅免稅免稅免稅と稅額控除」と「免稅稅額控除法輸出貨物は仕入稅額控除できない」は、一般的に差額が発生しません。

もし年內(nèi)に差額が発生した場合、次のように分析し、相応の會(huì)計(jì)処理を行うべきです。

例えば、所屬期間2014年6月の控除免除還付申告集計(jì)表第25欄「免稅免稅還付稅は課稅免除と控除稅額」と増値稅納稅申告表との差額が発生し、差額の正負(fù)に基づいて処理されます。

（1）差額が正數(shù)であれば、増値稅の申告時(shí)に収入が少なくなったと説明し、當(dāng)該転出は企業(yè)の生産コストに入るべきであるので、2014年7月に調(diào)整する時(shí)に振替すべき仕入稅額を追徴し、帳簿処理は以下の通りである。

借りる：主要業(yè)務(wù)コスト（差額）

貸付：未払稅金－仕入増値稅（仕入稅額転出）（差額）

（2）差額がマイナスの場合、増値稅の申告時(shí)に収入が多く転出したと説明し、當(dāng)該転出は企業(yè)の生産コストに入るべきであるため、2014年7月に調(diào)整する時(shí)に主営業(yè)業(yè)務(wù)コストを調(diào)整し、會(huì)計(jì)処理は以下の通りである。

借りる：主要業(yè)務(wù)コスト（差額）赤字

貸付：未払稅金－未払増値稅（仕入稅額転出）（差額）赤字

この調(diào)整が越年事項(xiàng)に該當(dāng)する場合は、控除免除還付申告の特徴に合わせて、前年度損益調(diào)整科目を利用して相応の會(huì)計(jì)処理を行うべきである。

3.還付免除正式申告後の翌月の會(huì)計(jì)処理

稅額控除なしで正式に申告する次の月には、企業(yè)は主管稅務(wù)部門の審査に従って確認(rèn)しなければならない前期の「生産企業(yè)輸出貨物免、抵當(dāng)、稅金還付申告まとめ表」の第36欄の「當(dāng)期還付稅額」に基づき、還付すべき稅額を確認(rèn)し、帳簿処理は以下の通りである。

借りる：その他未収金-未収輸出稅金還付

貸付：未払稅金－未払増値稅（輸出還付稅）

同時(shí)に企業(yè)の計(jì)算を便利にするために、稅額が免除されます。企業(yè)は下記の會(huì)計(jì)処理を選ぶことができます。

借ります：納稅すべき稅金-付加価値稅を納めるべきです（輸出は國內(nèi)販売品の課稅額を控除します）

貸付：未払稅金－未払増値稅（輸出還付稅）

上述の會(huì)計(jì)処理は増値稅の計(jì)算に影響しません。しかし、稅務(wù)機(jī)関として調(diào)整を免除する根拠として、企業(yè)は稅額控除のために都市建設(shè)稅などの付加稅を納めなければなりません。

企業(yè)が輸出還付稅金を受け取ったら、「その他未収金－未収輸出還付稅」を相殺し、帳簿処理は以下の通りである。

貸し：銀行預(yù)金

貸付：その他未収金-未収輸出稅金還付

上記の內(nèi)容は免稅還付申告の流れの観點(diǎn)から、控除免除の基本會(huì)計(jì)処理を整理しました。例えば、以下のようになります。

【例】あるキャンセル免除企業(yè)を仮定して、一般納稅者として、2014年6月に一般貿(mào)易方式で女性靴をアメリカに輸出し、FOB価格はRMB 1,000,000元で、コストは650,000元で、稅金還付率は17%、稅金還付率は15%である。

2014年7月に書類情報(bào)が完備されていて、免稅還付稅の正式申告が行われました。計(jì)算された控除免除稅額は150,000元で、仮にそのうち輸出還付稅は50,000元で、控除稅額は100,000元で、當(dāng)期免除還付稅額は20,000元です。

企業(yè)會(huì)計(jì)処理は以下の通りです。

（1）2014年6月の輸出時(shí)：

會(huì)計(jì)収入を確認(rèn)する：

貸し：売掛金1,000,000

貸付：主要業(yè)務(wù)収入-差し引き免除輸出収入1,000,000

同時(shí)に原価を繰越した場合、この原価には免稅還付稅が含まれていないので、稅額控除と稅額控除ができず、在庫商品のみを繰越する：

借りる：主要業(yè)務(wù)コスト650,000

ローン：在庫商品650,000

（2）2014年7月に免稅返品正式申告を行った場合：

借りる：主要業(yè)務(wù)コスト20,000

貸付：未払稅金－仕入増値稅（仕入稅額転出）20,000

（3）正式申告の翌月の控除免除、輸出還付の確認(rèn)：

借りる：その他未収金-未収輸出稅金還付50,000

未払稅金-未払増値稅（輸出控除國內(nèi)販売品課稅額）100,000

貸付：未払稅金－未払増値稅（輸出還付稅）150,000

（4）輸出還付金を受け取った場合：

貸し：銀行預(yù)金50,000

貸付：その他未収金-未収輸出稅金還付50,000