その他の棚卸資産の計算

一、委託加工物資の計算

（一）委託加工物資の內(nèi)容

委託加工物資とは、企業(yè)が外注先に加工を委託する各種材料、商品などの物資をいう。

企業(yè)委託先の加工物資のコストは以下を含む。

1.委託加工物資の実際原価を出す

2.加工中の実際の消耗物資のコスト；

3.支払った加工費用及び負擔すべき雑費など。

4.支払った稅金は、加工物資に委託して負擔すべき消費稅（消費稅の課稅範囲に屬する加工物資）などを含む。

（1）消費稅の委託加工物資を納付し、加工物資を回収して直接販売に使用する場合、受託先から代理徴収して納付する消費稅は加工物資の原価に計上しなければならない。

（2）回収した加工物資が引き続き課稅消費品を生産するために使用される場合、受託先が代理徴収して納付した消費稅は先に「納稅すべき稅金――消費稅を納めるべき」科目の借方に記入し、規(guī)定によって加工した消費品の販売後に負擔した消費稅を控除する。

【例題14？多選問題】

一般納稅者が加工物資を委託して支払う稅金は、稅法の規(guī)定により控除することができる（）。

A.消費稅を支払って、加工を委託した物資を回収した後、直接に連続生産課稅消費品に使用する。

B.消費稅を支払って、加工を委託した物資を回収した後、直接に対外販売に用いる。

C.増値稅を支払って、増値稅専用領収書を取得する。

D.増値稅を支払うとともに、普通の販売インボイスを取得する。

E.委託加工契約で支払う

【答え】AC

【解析】消費稅を支払って、加工を委託した物資を回収した後、直接に使用する。

消費稅は回収委託加工物資のコストに計上すべきです。だから、Bは正しくないです。普通領収書を取得すると、増値稅は控除できないので、オプションDは正しくないです。委託加工契約に従って、印紙稅を支払うべきです。管理費用に計上し、控除問題が存在しないので、Eは正しくないです。

（二）

の計算

1.外単位に加工した物資を支給し、実際のコストに応じて

委託加工物資

貸付：原材料

在庫商品等

2.加工費、負擔すべき雑費などを支払う

委託加工物資

課稅稅金―増値稅（仕入稅額）

銀行預金等

3.消費稅の委託加工物資を納付し、回収後直接販売に用いる場合、受託先が代理徴収した消費稅を委託加工物資の原価に計上しなければならない。

委託加工物資

ローン：買掛金

銀行預金など

4.回収後、連続して課稅される消費財を生産するための物資は、規(guī)定に基づき控除された場合、受託先によって代納される消費稅を受領する。

借ります：稅金を納めるべきです――消費稅を納めるべきです。

ローン：買掛金

銀行預金など

5.加工済み検収入庫の物資と殘存物資を受け取って、実際のコストによって

借ります：原材料

在庫商品等

委託加工物資