前年度の稅金を追納する際に発生した罰金、延滯金は「以前の年度損益調(diào)整」に計上されますか？それとも納稅當(dāng)期の「営業(yè)外支出」に計上されますか？

以下の規(guī)定を參照して、前年度の稅金で発生した罰金、延滯金を追納し、當(dāng)期の「営業(yè)外支出」科目に計上することができる。

上場會社は稅法の規(guī)定によって前の年度の稅金を追納しなければならないか、または上場會社の主要株主または実際の支配者が稅金及び相応の罰金、延滯金を無償で負(fù)擔(dān)または納付するために、どうやって會計処理を行うべきですか？

答え:

企業(yè)會計準(zhǔn)則の規(guī)定に従い、所得稅及びその他の稅金費用の計算を行わなければならない。

上場會社に対しては稅法の規(guī)定により前年度の稅金を追納しなければならない場合、前期の誤りに該當(dāng)するなら、「企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、

誤り訂正」の規(guī)定処理は、前年度の財務(wù)諸表の関連項目を調(diào)整する。さもなければ、稅金を追納した當(dāng)期の損益に計上しなければならない。

稅金を追納するために支払うべき罰金と延滯金は、當(dāng)期損益に計上しなければならない。

主要株主又は実際支配者に対して無償で代行する。

納付または負(fù)擔(dān)する稅金は、上場會社が株主の代理納付または負(fù)擔(dān)する稅金、罰金、延滯金などを取得して所有者の権益に計上しなければならない。

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「財政部、國家稅務(wù)総局の中関村、東湖、張江國家自主革新モデル?yún)^(qū)と合蕪蚌自主革新総合試験區(qū)の関連従業(yè)員教育経費稅前控除試行政策に関する通知」（財稅〔2013〕14號）及び「財政部國家稅務(wù)総局蘇州工業(yè)園區(qū)従業(yè)員教育経費稅前控除と持分奨勵個人所得稅試行政策に関する財政財政財政財政財政財政財政財政財政財政財政財政財政財政財政部國家稅務(wù)総局の新規(guī)支出に関する通知」（財政稅〔2013〕95號）はかつて規(guī)定されており、中関村東湖、中関東和湖國家國家國家稅務(wù)総蚌國家國家國家稅務(wù)総局の模範(fàn)?國家稅務(wù)総局、中関湖?國家國家稅務(wù)総局が規(guī)定、中関湖?國家國家稅務(wù)総局の三財政財政財政財政財政財政財政財政財政財政財政財政財政財政財政の部分は、企業(yè)所得稅の課稅所得額を計算する際に控除することができます。

この範(fàn)囲をすべてのハイテク企業(yè)に拡大し、2015年1月1日から実行します。

その後、従業(yè)員教育経費の稅引き前控除は3つの狀況に分けられ、納稅者は実務(wù)操作時に區(qū)別されるべきである。

第一の狀況。

一般企業(yè)（特殊規(guī)定外の企業(yè)）に発生した従業(yè)員教育経費支出は、給與?給與総額の2.5%を超えない部分については控除が認(rèn)められます。

第二の場合。

ハイテク企業(yè)と技術(shù)先進(jìn)型サービス企業(yè)。

1.ハイテク企業(yè)に発生した従業(yè)員教育経費は、給與?給與総額の8%を超えない部分は、企業(yè)所得稅課稅所得額を計算する時に控除することができます。

2.『財政部國家稅務(wù)総局商務(wù)部科學(xué)技術(shù)部國家発展改革委員會の技術(shù)先進(jìn)型サービス企業(yè)に関する企業(yè)所得稅政策問題に関する通知』（財政稅〔2010〕65號）の規(guī)定によると、認(rèn)定された技術(shù)先進(jìn)型サービス企業(yè)で発生した従業(yè)員教育経費支出は、給與総額8%を超えない部分で、課稅所得額を計算する際に控除することができます。

第三の狀況（従業(yè)員研修費）。

1.『ソフトウェア産業(yè)と集積回路産業(yè)の発展をさらに奨勵する企業(yè)所得稅政策に関する通知』（財政稅〔2012〕27號）の規(guī)定に基づき、集積回路設(shè)計企業(yè)と條件に適合したソフトウェア企業(yè)で発生した従業(yè)員研修費用の全額は稅引き前控除される。

2.「アニメ産業(yè)の発展支援に関する稅収政策問題に関する通知」（財政稅〔2009〕65號）の規(guī)定に基づき、認(rèn)定されたアニメ?漫畫企業(yè)の従業(yè)員研修費用は全額稅抜きとなります。

3.原子力発電所の操縦士養(yǎng)成費。

「國家稅務(wù)総局の企業(yè)所得稅の課稅所得額に関する若干の問題に関する公告」（國家稅務(wù)総局公告2014年第29號）によると、原子力発電企業(yè)は原子力発電所の操縦士を育成するために発生する育成費用を、企業(yè)の発電コストとして稅引前に控除することができる。

4.航空會社の空勤訓(xùn)練費。

「國家稅務(wù)総局の企業(yè)所得稅に関する若干の問題に関する公告」（國家稅務(wù)総局公告2011年第34號）によると、航空企業(yè)が実際に発生したパイロット養(yǎng)成費、飛行訓(xùn)練費、乗務(wù)訓(xùn)練費、航空保安員訓(xùn)練費などの空勤訓(xùn)練費は、「実施條例」第27條の規(guī)定により、航空企業(yè)の輸送コストとして稅引き前に控除することができる。