本稿では、いくつかの一般的な財(cái)務(wù)諸表の操作方法と監(jiān)査対応策を紹介します。

操作方式：自然人名義の民営企業(yè)は、常に自然人持ち株で傘下の各會(huì)社を保有していますが、自然人は財(cái)務(wù)諸表の合併の責(zé)任はありません。一部の連結(jié)財(cái)務(wù)諸表の「貧愛(ài)富」は、利益のある企業(yè)だけを選んで、部分的な損失を隠したり、債務(wù)超過(guò)のない會(huì)社を隠したりします。

監(jiān)査対策：財(cái)務(wù)諸表については、まず企業(yè)諸表の連結(jié)範(fàn)囲に注目する。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則の要求に従い、當(dāng)社の財(cái)務(wù)諸表を除いて、対象會(huì)社に子會(huì)社がある場(chǎng)合や、それを制御できる會(huì)社がある場(chǎng)合は、當(dāng)該會(huì)社が清算、破産またはコントロールできない場(chǎng)合を除き、連結(jié)財(cái)務(wù)諸表を作成する際に、すべての子會(huì)社を連結(jié)範(fàn)囲に組み入れ、損失を隠すなどの観點(diǎn)から選択的に合併してはいけない。

「乾坤大移動(dòng)」――キャッシュフロー科目の移転

運(yùn)用方式：キャッシュフローと稅金は企業(yè)が休暇を作るのが難しい二つの科目であり、デューデリジェンスが注目するポイントでもある。

企業(yè)の収入は増加しやすいが、キャッシュフロー計(jì)算書(shū)は期首、期末の実際の貨幣資金數(shù)の影響を受けており、操作が難しい。

「経営活動(dòng)の現(xiàn)金純流」は比較的重要な審査指標(biāo)であり、それは企業(yè)が正常経営を通じて獲得した返済能力を反映しているので、一部の企業(yè)は部分的には明らかに「融資」または「投資」に屬する

経営活動(dòng)の現(xiàn)金流入に転入し、企業(yè)経営活動(dòng)のキャッシュフローを虛増する。

監(jiān)査対策：（1）企業(yè)の経営活動(dòng)の現(xiàn)金流入は、當(dāng)期営業(yè)収入數(shù)＋売掛金減少數(shù)?売掛金増加數(shù)＋前受金増加數(shù)?前受金減少數(shù)に等しいはずである。

待たなければ理由を聞くべきだ。

（2）「その他の経営活動(dòng)に関する現(xiàn)金流入」に注目して、ここは一般的に営業(yè)外収入であり、大きすぎるべきではない。

金額が大きすぎる場(chǎng)合は、投資、融資の流入から転入したかどうかを判斷する構(gòu)成を確認(rèn)する。

「帳簿外設(shè)帳」――「小金庫(kù)」を隠したり、ローンを借りる

操作方法：國(guó)家三令五は厳格に帳簿の外付けを禁止させますが、どうしても一部の企業(yè)は虛列費(fèi)用などの多種類の方式を採(cǎi)用して、資金を引き出して、別途に帳簿を設(shè)けて、不法な経済活動(dòng)を記録します。

主な方式としては、帳簿外現(xiàn)金帳と銀行預(yù)金帳、つまり「小金庫(kù)」勘定、帳簿外資産帳、すなわち「小倉(cāng)」勘定、帳簿外負(fù)債帳、つまり民間の借金からの資金は、株主の借金形式で移転します。帳簿外原価、権益、利潤(rùn)帳などがあります。

監(jiān)査対策：財(cái)務(wù)諸表の科目間の監(jiān)査関係、取引先の分析を通じて、取引先の実際支配者、財(cái)務(wù)擔(dān)當(dāng)者に対するインタビューなどの方法でクモの痕跡を発見(jiàn)し、企業(yè)の所在する業(yè)界の経営リスク、企業(yè)のコントロール環(huán)境、管理當(dāng)局の誠(chéng)実さを結(jié)び付けて総合的に分析する。

操作方法：売掛金で企業(yè)の収入を増やし、領(lǐng)収書(shū)を領(lǐng)収書(shū)の代わりにするという手法で稅金をごまかす。

監(jiān)査対策：企業(yè)のこのような操作については、企業(yè)がある月に収支を記録する主口座の銀行流水票を抽出することにより、納稅申告書(shū)を取得し、稅率と収入の比例関係を逆算することができる。

特に不動(dòng)産企業(yè)に対しては、ネット署名によって、脫化率の真実性などを確認(rèn)することができます。

「形を変えた融資」――アフターレンタルなどで販売促進(jìn)

操作方式：不動(dòng)産店の販売において、今後數(shù)年間の年利益を承諾することによって、変相融資の目的を?qū)g現(xiàn)する。

関連法規(guī)の制限を回避するために、プロジェクト會(huì)社が販売契約を締結(jié)すると同時(shí)に関連不動(dòng)産管理會(huì)社から委託経営契約を締結(jié)して、この契約の中で毎年の賃貸料のリターンを承諾して、快速販売の目的を達(dá)成して、前期の収入金額を大きくしますが、実際には企業(yè)レベルの將來(lái)の支払義務(wù)が重くなり、企業(yè)レベルの全體あるいは負(fù)債があります。返済期間內(nèi)にも返済義務(wù)があります。

店のアフターサービスの貸し切り投資のリスクは極めて高く、長(zhǎng)い貸し切り期間の中で所有者の貸切家賃の見(jiàn)返りは保障されていない。

いくつかの開(kāi)発者は、購(gòu)入した住宅の代金を受け取った後に資産を移転し、店舗の正常な運(yùn)営が難しくなり、購(gòu)入者は家賃を正常に受け取ることができなくなり、ひいてはアフターサービスの貸し切りを通じて不法に資金を集めるプロジェクトもあります。

「商品不動(dòng)産販売管理弁法」第11條の規(guī)定により、不動(dòng)産開(kāi)発企業(yè)は本販売に返卻するか、或いは本販売に戻す方式で商品不動(dòng)産を販売してはならない。

一つは詐欺が存在する可能性があります。開(kāi)発された商品の住宅を擔(dān)保にして開(kāi)発されたデベロッパーが銀行から融資を受けると同時(shí)に、購(gòu)入者にこのプロジェクトを販売した後、あるものはお金を持って逃げてしまうこともあります。二つはデベロッパーが融資した後、他の項(xiàng)目に資金を流用します。

監(jiān)査対策：アフターサービスのレンタル自體は販促方式であり、自身のコンプライアンスを前提として、監(jiān)査側(cè)の資産価格に対する判斷に影響を與えない。

（1）明訪を通じて、販売部を訪ね、電話で問(wèn)い合わせ、インターネットで紹介情報(bào)を調(diào)べ、上記の狀況があるかどうかを確認(rèn)する。

（2）もし存在するなら、周辺の不動(dòng)産価格を調(diào)べて、アフターサービスのレンタル部分の虛高部分を取り除いた後、本當(dāng)の価格と資産価値を知ることができる。

「やせ我慢」――評(píng)価などで資産を増やす

操作方式：直接土地のコストを増やし、増値を評(píng)価することによって資産価値を増加させ、虛増投資によって自己資金の投入比率を増大させ、同時(shí)に自身の資産額を誇張することを含む。

監(jiān)査対策：（1）土地代金は、土地取引確認(rèn)書(shū)、譲渡契約、土地代金支払証憑と相応の稅金完納証憑を取得し、合計(jì)合計(jì)金額を計(jì)上すると記帳金額と一致する。

周囲の類似容積率、用途の土地の成約価格を參照し、土地評(píng)価の価値の合理性を評(píng)価する。

（2）工事代金は、プロジェクトパッケージ契約書(shū)の三者（施工者、所有者、監(jiān)理者）のサインで確認(rèn)された工事進(jìn)捗表を取得し、対応する在庫(kù)科目が工事契約書(shū)の約定通りに工事進(jìn)捗を決算し、決算工程の進(jìn)捗と未払いの差額に従って買掛金を確認(rèn)するかどうかを確認(rèn)する。

（3）イメージ進(jìn)捗：フィージビリティスタディ研究報(bào)告の総投入と対応期間數(shù)の現(xiàn)在の投入比率関係を確認(rèn)し、プロジェクトのイメージ進(jìn)捗に合致しているかどうかを確認(rèn)する。工事計(jì)畫(huà)の進(jìn)捗表と現(xiàn)場(chǎng)の実際工程表が一致しているかを確認(rèn)する。

最新の三者の工事進(jìn)捗確認(rèn)書(shū)を取得し、すでに支払った工事代金の領(lǐng)収書(shū)と照合し、未払部分が未払工事金に計(jì)上されているかどうか確認(rèn)し、大口の工事代金支払証憑が現(xiàn)在在庫(kù)に計(jì)上されている金額と一致しているかどうか確認(rèn)する。

「左手を右手にまわす」――関連企業(yè)取引を通じて資金移転

操作方式：設(shè)立後の不動(dòng)産信託に対して、企業(yè)の施工総請(qǐng)負(fù)者は企業(yè)の関連者或いは長(zhǎng)期友好合作者である可能性があります。資金審査時(shí)に、施工者を通じて信託金を移転して、工事代金を支払う形で資金を移転し、その他の用途に使用することができます。

監(jiān)査対策：企業(yè)の施工者が表面関係と背後の個(gè)人関係があるかどうかを確認(rèn)し、資金の有効使用を確保し、流用してはいけない。

「汚納垢の蔵」――往來(lái)帳に多額の民間貸付を置く

操作方式：その他未収金、その他未払金の2つの會(huì)計(jì)科目は資産と負(fù)債科目に分類され、常にレポートの中の「ゴミ箱」と呼ばれています。多くのうそや正常に配置できない科目はこの2つの科目の中に転入されています。一部の民間の合法的ではない貸し借りも現(xiàn)在のこのようになりやすく、膨大な金額に対しては特に注意しなければなりません。

もちろん、多くの場(chǎng)合は入金されません。または自然人の株主にのみ入金されます。

また、企業(yè)も「その他の未収金」を利用して費(fèi)用を計(jì)上し、一部のコスト費(fèi)用は直接當(dāng)期損益に計(jì)上するのではなく、「その他の未収金」として長(zhǎng)期的に計(jì)上し、これによって利益を水増しする。

また、企業(yè)は直接未収、未収を通じて、長(zhǎng)期にわたり帳簿を切って、雙方の漁利を購(gòu)入して販売しています。実際にはすでに利息の貸付を構(gòu)成しています。

監(jiān)査対策：（1）他の未収金、その他未払金の2つの會(huì)計(jì)科目の明細(xì)を取得し、重要で説明しにくい科目があるかどうか確認(rèn)し、労働組合の金、自然人に対する多額の金銭など、民間の貸借によって発生しているかどうか。

（2）ある?yún)g位のその他未収、その他の未払に対して相殺されていないかどうか、これによって負(fù)債を増やします。

（3）長(zhǎng)期にわたり帳簿を切った原因を調(diào)べ、その発生時(shí)の原始証憑に追跡し、その真実性を確認(rèn)する。

「?jìng)沃晔秸鎮(zhèn)龚D―資本準(zhǔn)備金を通じて民間の借入金を放置する

操作方式：一部の民営企業(yè)は、所有者持分の中の株価が小さいのに対して、資本準(zhǔn)備が大きい場(chǎng)合は、株主が稅金回避と資本減損のために便利であると解釈します。

しかし、これは企業(yè)の権益ではなく、むしろ負(fù)債です。

監(jiān)査対策：（1）株主投入証憑、銀行入金書(shū)を確認(rèn)し、表面の資金源を確定することは株主形式で投入する。

（2）株主または管理層と面と向かって意思疎通、その他ルートの総合調(diào)査を通じて、株主が上記の資金を投入する実力があるかどうかを知り、その投資の資金源と資産の発生方式。

（3）上記の調(diào)査に疑問(wèn)がある場(chǎng)合は、弁護(hù)士に現(xiàn)地の融資環(huán)境、株主の個(gè)人の資産狀況、民間の貸付があるかどうかを調(diào)査して公安機(jī)関に立案するよう依頼します。

「混同使用」――原価法、持分法を混用して利益と資産を虛

操作方式：一部の投資企業(yè)は投資先に持株権を持っていますが、投資先から現(xiàn)金配當(dāng)を受けた時(shí)、原価法で計(jì)算して、投資収益に転入して、虛増利をもたらしました。

監(jiān)査対策：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度の規(guī)定により、企業(yè)の対外投資比率が投資された企業(yè)の所有者の持分の20%以上に達(dá)した場(chǎng)合、持分法を用いて計(jì)算し、分配すべき配當(dāng)金を受け取った場(chǎng)合、「長(zhǎng)期持分投資」科目を削減しなければならない。

一部の企業(yè)は利益計(jì)畫(huà)を完成するために、受け取った配當(dāng)金を直接投資収益に増加します。

これに対して、公認(rèn)會(huì)計(jì)士は減額するべきです。

いくつかの帳簿、いくつかの財(cái)務(wù)諸表を持っている企業(yè)もよく見(jiàn)られますが、信託ファイナンスの企業(yè)は往々にして財(cái)務(wù)諸表を操作する主観的な動(dòng)機(jī)があります。

まず、監(jiān)査員は委託者に対して責(zé)任を果たし、會(huì)社に対して責(zé)任を負(fù)うという観點(diǎn)から、職責(zé)調(diào)査において慎重に懐疑する態(tài)度をもち、取引先財(cái)務(wù)諸表の真実性と背後に反映される商業(yè)性を分析し、財(cái)務(wù)諸表の解読を通じて、企業(yè)の実力と資産狀況を真に理解し、委託者のために、會(huì)社の関係をよく把握し、本當(dāng)に職責(zé)を果たし、「受託者、代行者の財(cái)務(wù)管理者の責(zé)任」を負(fù)うべきだと提案します。

一方、企業(yè)の責(zé)任者の経歴背景、経営能力、営業(yè)行為または個(gè)人の品性はプロジェクトのリスクを判斷する意味が大きいです。これに対して、監(jiān)査員は結(jié)合して報(bào)告書(shū)を分析します。

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