給與支出は企業(yè)ごとに発生しなければならない重要なコストであり、企業(yè)所得稅の稅引き前控除の主要項(xiàng)目であり、給與支出は同時(shí)に従業(yè)員福利費(fèi)、労働組合経費(fèi)、従業(yè)員教育経費(fèi)及び補(bǔ)充養(yǎng)老、補(bǔ)充醫(yī)療保険などの稅引き項(xiàng)目の計(jì)算基準(zhǔn)であり、給與支出は納稅所得額及び課稅所得稅の正確性に直接影響するかどうか。

関連政策——國家稅務(wù)総局の公告2015年第34號國家稅務(wù)総局の企業(yè)給與と従業(yè)員福利費(fèi)などの支出稅引き前控除に関する公告

一、給與支出の控除前提は「実際に支払う」です。

企業(yè)所得稅法実施條例第34條の規(guī)定により、企業(yè)が発生した合理的な賃金?給與支出は控除される。

これから分かるように、稅引き前に賃金支出を差し引く前提は実際に支払わなければならない。

即ち、企業(yè)稅引き前控除の給與支出は、企業(yè)が実際に従業(yè)員に支払った部分の給與支出でなければならない。帳簿についてはすでに計(jì)上しているが、実際に従業(yè)員に支払っていない給料は納稅年度內(nèi)に稅引き前控除してはいけない。

実際に発生した賃金支出を確定する際には、「従業(yè)員給與―賃金」の借方発生額に基づいて審査?控除しなければならず、給與支給表には賃金を受け取る従業(yè)員のサインが必要であることにも注意しなければならない。

企業(yè)所得稅法実施條例第34條の規(guī)定では、賃金?給與とは、企業(yè)が納稅年度ごとに當(dāng)企業(yè)に勤務(wù)または雇われた従業(yè)員に支払う現(xiàn)金形式または現(xiàn)金以外の形式の労働報(bào)酬のことをいい、基本給、賞與、手當(dāng)、年末昇給、殘業(yè)手當(dāng)、従業(yè)員の勤務(wù)または雇用に関するその他の支出を含む。

「國家稅務(wù)総局の企業(yè)賃金?給與及び従業(yè)員福利費(fèi)控除問題に関する通知」（國稅書簡[2009]3號）はまた、企業(yè)が実際に支給する給與総額には、企業(yè)の従業(yè)員福利費(fèi)、従業(yè)員教育経費(fèi)、労働組合経費(fèi)及び養(yǎng)老保険費(fèi)、醫(yī)療保険費(fèi)、失業(yè)保険料、労災(zāi)保険料、出産保険料などの社會(huì)保険料と住宅積立金が含まれていないことを明確に規(guī)定している。

三、給與支出の控除基準(zhǔn)は「合理性」である。

企業(yè)所得稅法では、合理的な給與のみが稅引き前控除とされています。

國稅書簡[2009]3號に規(guī)定されている「合理的な給與給與」とは、企業(yè)が株主総會(huì)、董事會(huì)、給與委員會(huì)または関連管理機(jī)関によって制定された給與?給與制度の規(guī)定に従って実際に従業(yè)員に支払う給與?給與をいう。

稅務(wù)機(jī)関は給與?給與を合理的に確認(rèn)する時(shí)、以下の原則に基づいて掌握することができます。（一）企業(yè)は比較的規(guī)範(fàn)的な従業(yè)員給與制度を制定しました。

（五）給與?給與の手配については、稅金の減少または逃避を目的としない。

合理的な賃金支出を確認(rèn)する時(shí)、特に給與支出と投資家に支払う配當(dāng)金と配當(dāng)金をはっきり區(qū)別し、また不法支出および取得収入に関係のない支出を給與支出に計(jì)上してはならないことに注意しなければならない。

また、國稅書簡[2009]3號は同時(shí)に規(guī)定しており、國有性質(zhì)の企業(yè)に屬する場合、その賃金?給與は政府の関連部門から與えられた制限額を超えてはならない。超過部分は企業(yè)の給與?給與総額に計(jì)上してはならず、企業(yè)の課稅所得額を計(jì)算する際に控除してはならない。

四、條件に該當(dāng)する福利的手當(dāng)は賃金?給與支出の稅引き前として控除することができる。

「國家稅務(wù)総局の企業(yè)給與?給與と従業(yè)員福利費(fèi)等の支出稅引き問題に関する公告」（國家稅務(wù)総局公告2015年第34號）に規(guī)定されており、企業(yè)の従業(yè)員給與?給與制度、固定給與?給與とともに支給される福利的補(bǔ)助金に組み入れられている。

上記の條件に同時(shí)に適合できない福祉補(bǔ)助金は、國稅書簡［2009］3號文書第3條に規(guī)定するものとする。

規(guī)定に基づいて限度額の稅金を計(jì)算する前に差し引きます。

五、企業(yè)年度の為替決済が完了する前に、為替で支払った年度賃金と給與は稅引き可能

國家稅務(wù)総局の公告2015年第34號の規(guī)定によると、企業(yè)は年度の會(huì)計(jì)処理が完了する前に、社員に実際に支払ったすでに前倒しで年度賃金?給與を納付し、外貨納付年度の企業(yè)所得稅引き前に控除することが許されている。

六、身體障害者を配置する給與は「加算控除」ができます。

企業(yè)所得稅法第三十條第二項(xiàng)の規(guī)定により、企業(yè)が身體障害者を配置し、國が配置を奨勵(lì)する他の就業(yè)者が支払った給與は課稅所得額を計(jì)算する際に加算控除することができる。

企業(yè)所得稅法実施條例第九十五條の規(guī)定により、企業(yè)が身體障害者人員を配置する場合、身體障害者従業(yè)員に支払う賃金を?qū)g際に控除した上で、障害者従業(yè)員に支払う給與の100%を加算して控除する。

障害者人員の範(fàn)囲は「中華人民共和國障害者保障法」の関連規(guī)定を適用する。

「中華人民共和國障害者保障法」の第二條の規(guī)定：障害者とは、心理、生理、人體の構(gòu)造上、ある種の組織、機(jī)能が喪失または正常ではなく、全部または一部が正常な方式である種の活動(dòng)能力に従事する者を喪失することをいう。

障害者は視力障害、聴覚障害、言語障害、身體障害、知的障害、精神障害、多重障害、その他障害の人を含む。

「身體障害者就業(yè)の配置に関する企業(yè)所得稅優(yōu)遇政策に関する通知」（財(cái)政稅[2009]70號）第3條に規(guī)定し、企業(yè)が身體障害者従業(yè)員の配置を享受する賃金100%加算控除は、同時(shí)に以下の4つの條件を備えるべきである。（1）法により配置された障害者一人一人當(dāng)たりの身體障害者社會(huì)保険と1年以上（1年を含む）の労働契約またはサービス協(xié)議を締結(jié)し、かつ配置された各身體障害者は企業(yè)に実際に勤務(wù)職職に就く。（2）を配置された身體障害者一人一人當(dāng)たりの身體障害者の失業(yè)保険は、身體障害者のための身體障害者の身體障害者の身體障害者の身體障害者の所在地に勤務(wù)している。區(qū)県が適用する省級人民政府の許可を受けた最低賃金標(biāo)準(zhǔn)の給與。

「國家稅務(wù)総局の企業(yè)所得稅課稅所得額に関する若干の稅務(wù)処理問題に関する公告」（國家稅務(wù)総局2012年第15號公告）では、企業(yè)は季節(jié)労働者、臨時(shí)労働者、実習(xí)生、再雇用退職者及び外部労務(wù)派遣労働者の実際に発生した費(fèi)用を給與?給與支出と従業(yè)員福利費(fèi)支出に分類し、「企業(yè)所得稅法」の規(guī)定に従って企業(yè)所得稅の前に控除する。

給與?給與支出に屬する場合は、企業(yè)の給與?給與総額の基數(shù)に計(jì)上し、その他の各種関連費(fèi)用控除を計(jì)算する根拠とする。

従って、企業(yè)の賃金支出の対象は固定労働者、契約労働者を含むだけでなく、企業(yè)が雇用する季節(jié)労働者、臨時(shí)労働者、実習(xí)生、退職者の再雇用及び外部労働者派遣労働を含む。

注意すべきなのは、國家稅務(wù)総局の公告2015年第34號の規(guī)定によると、企業(yè)が外部労務(wù)派遣労働による支出を受けるには、二つのケースを區(qū)別しなければならない。一つは契約（契約）の約定に従って直接労務(wù)派遣會(huì)社に支払う費(fèi)用で、労務(wù)費(fèi)として支出するべきである。

給與?給與支出に屬する費(fèi)用は、企業(yè)の給與?給與総額の基數(shù)に計(jì)上し、その他の各種関連費(fèi)用控除を計(jì)算する根拠とする。

八、功效連結(jié)企業(yè)の「給與準(zhǔn)備基金」は実際の発行年度において

「國家稅務(wù)総局の企業(yè)所得稅の若干の稅務(wù)事項(xiàng)に関する通知」（國稅書簡[2009]98號）によると、本來の労働効果ホック法を?qū)g行していた企業(yè)は、2008年1月1日までに規(guī)定通りに抽出したが、実際に発行されていないため、稅引き前に差し引かれた労資準(zhǔn)備基金の殘高は、2008年及び以降の年度実際に発行された場合、実際に年度企業(yè)所得稅を支払う前に控除することができる。

九、収入と直接関係がない退職者給與福利は稅引き前控除できない

「國家稅務(wù)総局の企業(yè)共通性稅収リスクの強(qiáng)化に関する通知」（稅総弁公書[2014]652號）では、企業(yè)の収入と直接関係のない退職者給與、福利費(fèi)などの支出は、企業(yè)が稅金を得る前に控除してはならないと規(guī)定しています。

「通知」は同時(shí)に規(guī)定されています。企業(yè)が範(fàn)囲を超えて従業(yè)員のために納付する基本養(yǎng)老保険、醫(yī)療保険、失業(yè)保険、労災(zāi)保険、出産保険、基本社會(huì)保険と住宅積立金などは、所得稅の前で控除してはいけません。

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