20世紀(jì)は我が國(guó)の政治、経済、文化などの各方面で大きな変化が発生した百年であり、我が國(guó)の會(huì)計(jì)が大きく変化した百年でもあります。

會(huì)計(jì)は我が國(guó)で三千年の歴史を持っていますが、二十世紀(jì)の前夜まで、我が國(guó)ではまだ會(huì)計(jì)の著作が出版されていませんでした。そのため、四柱清冊(cè)、龍門帳、足の不自由な帳簿、四腳帳などの會(huì)計(jì)方法があります。

20世紀(jì)初頭までは、イタリア複式簿記の著作を広め、外國(guó)の記帳法を?qū)毪工胂锐lけとなった。

前世紀(jì)の20年代前后に、我が國(guó)はやっと會(huì)計(jì)志の出版があって、會(huì)計(jì)の問題を討論するために園地を提供しました。

その後、會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)が重視され始め、多くの會(huì)計(jì)士が創(chuàng)作や討論に參加するようになりました。

前世紀(jì)の我が國(guó)の多くの會(huì)計(jì)問題の論爭(zhēng)の中で、持続時(shí)間の長(zhǎng)いことを回顧して、參與人數(shù)と発表論著の多いこと、更に論爭(zhēng)の盛んさ、記帳方法の爭(zhēng)いを上回ることができるどの問題がないようです。

特に、わが國(guó)の自己記帳方法の多さと多くの記帳方法が共存している狀態(tài)が長(zhǎng)く維持されているのは、世界の他の國(guó)では見られない現(xiàn)象です。

今日、記帳方法の爭(zhēng)いは我が國(guó)で昔のことになりましたが、會(huì)計(jì)史資料を保存することを考えて、この忘れられない歴史を簡(jiǎn)単に記録してみます。

しかし、占有資料の制限と作者のレベルの制限を受けて、漏れと誤りのところ、また読者に補(bǔ)充と訂正を與えてもらいます。

初めての會(huì)計(jì)書が出版されたとは信じられないことです。中國(guó)の最初の會(huì)計(jì)著作は清末の職業(yè)外交官の手によるものです。

蔡錫勇の『連環(huán)帳譜』は中國(guó)の會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)著作のために、天荒を突破しました。

（楊時(shí)展、「中華會(huì)計(jì)思想寶庫(kù)」の総序）著者の蔡錫勇（1850－1897）は、福建龍巖人と同じ治六年で広州同文館を卒業(yè)し、英語が得意で、在米公使館の通訳官を務(wù)めたことがあり、帰國(guó)後、広州実習(xí)館の教員を務(wù)めた。

その後、蔡錫勇は両広総督、湖広総督張之洞に洋務(wù)局委員に任命され、また、道員をくわえて漢陽鉄工場(chǎng)、湖北銃砲工場(chǎng)、織布局などの新興実業(yè)を準(zhǔn)備するよう命じられました。

蔡氏はその堅(jiān)固な外國(guó)語の基礎(chǔ)をもとに、ずっと西洋人と交流してきました。西洋文化に觸れる機(jī)會(huì)が多く、特に當(dāng)時(shí)西洋で普遍的に行われていた借金複式記帳法を尊重し、このような先進(jìn)的な記帳方法を中國(guó)人に紹介し、普及させる考えが芽生えました。

研究から執(zhí)筆まで、寒暑を経て、ついに「連環(huán)帳譜」という本ができた。

しかし、生まれた時(shí)には出版できず、息子の蔡璋を通じて日本に視察に行き、全書を校訂しました。『連環(huán)帳譜』は光緒三十一年（1905年）に湖北官書局から刊行されました。

_の『連環(huán)帳譜』はイタリアが創(chuàng)始した貸借記帳の原理をもとにしたものであり、また「中土要理」を追求したものである。

そのため、本は口座の借り方を「受け取るべき」と訳し、貸方を「預(yù)け払い」と訳しています。

その記帳の要領(lǐng)は「貨物が私の手を通して出入りする場(chǎng)合、必ず來歴のあるところがあります。私は受け取ったらすぐに向こうに預(yù)けます。彼は受け取ったらすぐに私が預(yù)けます。」

本には例が挙げられており、中國(guó)式簿記の伝統(tǒng)的な帳簿様式と書き方で「帳譜」が形成され、「連環(huán)帳譜」と名づけられている。

當(dāng)時(shí)の保守思想と社會(huì)環(huán)境に制約されていたため、この本は出版後、重視されなかった。

_1907年、日本に留學(xué)した學(xué)者の謝霖と孟森が東京で『銀行簿記學(xué)』を出版しました。

この本は銀行の業(yè)務(wù)と結(jié)びつけて、借り入れ記帳法をもとに中國(guó)に導(dǎo)入し、洋式帳簿と橫書きの方式を採(cǎi)用して、アラビア數(shù)字の記帳を使って、中國(guó)人に初めて洋式簿記の正體を見せました。

前世紀(jì)末までに90年以上の本が出版されていますが、後には學(xué)者が原作を見るのは難しいです。

これらの「海內(nèi)には孤單の本しかない」という貴重な寶物を消滅させないために、1997年に死去した有名な會(huì)計(jì)學(xué)者楊時(shí)展は、最後の歳月の中で、この二冊(cè)の20世紀(jì)初めの出版物を最後に、會(huì)計(jì)界の先輩である楊汝梅（衆(zhòng)先）と一緒に1926年にアメリカで書いた博士論文「無形資産論」の三書をまとめて「中華會(huì)計(jì)思想寶庫(kù)」の第一集に編集し、そして「寶庫(kù)」の序文によって、中國(guó)経済出版社の序文を書き直しました。

この動(dòng)きは中國(guó)會(huì)計(jì)の歴史を保存し、中華會(huì)計(jì)文化を発揚(yáng)することに大きな意義があります。

前世紀(jì)の30年代は、我が國(guó)の會(huì)計(jì)界の記帳方法に対する論爭(zhēng)の始まりである。

論爭(zhēng)の焦點(diǎn)は洋式簿記の全面導(dǎo)入ですか？

それとも伝統(tǒng)中國(guó)式簿記に基づいて改良しますか？

雙方の代表者は當(dāng)時(shí)の上海の著名な會(huì)計(jì)士です。一人は洋式簿記の全面導(dǎo)入を主張する潘序倫さん（1893－1985）で、彼は早くアメリカに留學(xué)し、経済博士の學(xué)位を獲得しました。

1924年に帰國(guó)した後、東南大學(xué)、及び南大學(xué)で教鞭を執(zhí)り、1927年に「潘序倫會(huì)計(jì)士事務(wù)所」を創(chuàng)立し、翌年に「立信會(huì)計(jì)事務(wù)所」と改稱しました。そして「立信會(huì)計(jì)學(xué)?！埂ⅰ噶⑿艜?huì)計(jì)専門學(xué)?！工蛳啻韦い莿?chuàng)立しました。

もう一人は中國(guó)式簿記の改良に執(zhí)著している徐永祚（1891－1959）です。早く上海神州大學(xué)経済學(xué)部に入學(xué)しました。卒業(yè)後は天津中國(guó)銀行と上海物品取引所に勤めていました。1921年に「徐永祚會(huì)計(jì)士事務(wù)所」を創(chuàng)設(shè)し、會(huì)計(jì)雑志と専門書を出版、発行し、會(huì)計(jì)士養(yǎng)成班を開設(shè)しました。

この論爭(zhēng)を引き起こしたのは徐永勲の『政良中國(guó)式簿記概説』（後に『中國(guó)式簿記を改良した事例』、『中國(guó)會(huì)計(jì)問題を改良した』、『中國(guó)式簿記を改良したきっかけ及び簡(jiǎn)単章を改良した』などの論著が出版された）からで、顧立信會(huì)計(jì)事務(wù)所の主要メンバーの非難を引き起こしました。論文の発表は、中國(guó)式簿記の內(nèi)容を改良することに疑問を呈し、批判も出てきた。

その後、雙方の雑誌で激しい論爭(zhēng)が繰り広げられ、それぞれが主張する記帳方法のために直接または間接的に渡り合った。

この問題をめぐって、徐永祚をはじめとする改良派は、中國(guó)式簿記には多くの問題があるにも関わらず、帳簿に一定の科目がない場(chǎng)合、記帳が簡(jiǎn)単になり、記帳単位が亂れ、各戸レベルが不明で、多段式記帳が採(cǎi)用されていない場(chǎng)合など、歐米の複式簿記原理を參考にして記帳してもいいです。

潘序倫をはじめとする改革派（郭道楊、1988）は、中國(guó)式簿記の改良は一時(shí)的な措置にすぎず、問題を徹底的に解決することはできないと考えています。中國(guó)式簿記は非科學(xué)的で進(jìn)歩的なものであり、貸與複式記帳法（洋式簿記）こそ科學(xué)的、進(jìn)歩的であり、発展の傾向から見れば、中國(guó)式簿記は必ず洋式簿記に取って代わられます。

まもなく抗日戦爭(zhēng)が勃発し、雙方の刊行物が停滯し、論爭(zhēng)が一時(shí)的に座礁しましたが、両會(huì)計(jì)士事務(wù)所はそれぞれの主張によって、それぞれの記録方法を推進(jìn)しています。

解放前まで、我が國(guó)の商工業(yè)企業(yè)では、貸付記帳法を採(cǎi)用する人が大企業(yè)が多く、中國(guó)式ノート記者の改良を採(cǎi)用して中型企業(yè)を中心としていました。

しかし、各大學(xué)の會(huì)計(jì)學(xué)部は教科書の選択から講義まで、貸付記帳法だけによって、揺れがない。

中國(guó)の著名な會(huì)計(jì)史家郭道楊教授は「中國(guó)會(huì)計(jì)史稿」の中でこの歴史に対して詳しく記載しています。また、公正な評(píng)価を行いました。

_三、収支記帳法と貸付記帳法の爭(zhēng)いは新中國(guó)で続いています。

上海の「大公報(bào)」は1950年1月と3月に章乃器が作成した「自分の簿記原理を適用して記帳する」という論文と「自分の簿記原理を適用して記帳する」という論文を相次いで発表しました。つまり、現(xiàn)金の観念を基礎(chǔ)として、現(xiàn)金を受納する業(yè)務(wù)です。

つまり後の「現(xiàn)金収支記帳法」です。

著者は斷言します。

反対に、外來の貸借記帳法はもちろん民族のものではなく、大衆(zhòng)のものではなく、科學(xué)的ではないです。

以上の2つの議論は、もちろん強(qiáng)いですが、當(dāng)時(shí)はまだ専門の會(huì)計(jì)刊行物が読者の討論の場(chǎng)を提供することができます。

1951年1月に「新會(huì)計(jì)」が創(chuàng)刊され、當(dāng)時(shí)中央財(cái)政部會(huì)計(jì)制度司長(zhǎng)を務(wù)めていた安紹蕓さんは、この號(hào)に掲載された「記帳方法に関する説明」の中で、「中國(guó)では現(xiàn)在通用する記帳方法は二つあります。一つは貸借記帳法、複式記帳原理を適用します。一つは記帳法です。

一つは新しいもの、外國(guó)のもの、一つは古いもの、中國(guó)固有のものです。

どっちがいいか、どっちが悪いかは分かりませんが、今でも解決できません。

どちらが良いか悪いかは、もっと深く研究しなければなりません?！?/p>

このくだりは記帳方法の爭(zhēng)いのために新中國(guó)で続いています。

1951年2月、『新會(huì)計(jì)』は張道伝、朱家珍が共同で書いた『討論章乃器先生の収支記帳法』を発表しました。

例を挙げて分析を比較した後に、“現(xiàn)金の観點(diǎn)”を出すのは一方的で、主観的です：“財(cái)政の観點(diǎn)”は全面的で、客観的です。

ですから、貸借記帳法は収支記帳法より科學(xué)的で、もっと進(jìn)歩的だと思います。

「新會(huì)計(jì)」の編集者はこの文を発表する前に按語をつけて、この文を「引率者として」という文章にして、各方面から討論に參加させたいです。

さまざまな収支記帳法が相次いで登場(chǎng)した。

1951年2月に「私が知っている四つの収支の記帳方法」を発表しました。その後、「新會(huì)計(jì)」と1952年に創(chuàng)刊された「工業(yè)會(huì)計(jì)」、1959年に創(chuàng)刊された「企業(yè)會(huì)計(jì)」、1964年に創(chuàng)刊された「會(huì)計(jì)」（これらの雑誌はいずれも前者と後者の発行を停止しています。）、さらに1979年に創(chuàng)刊された他の會(huì)計(jì)雑誌についても新しい會(huì)計(jì)方法や會(huì)計(jì)方法を検討しています。

私たちの當(dāng)時(shí)の収入文集の収支記帳法は十?dāng)?shù)種類に達(dá)しています。

このように多くの収支記帳法の中には、単式の帳簿もあれば、複式の帳簿もあります。同じ名前と違って、同じ名前のものもあります。

しかし、このように多くの収支記帳法の中には、影響が大きいものもあります。使う範(fàn)囲が広いものもあります。

そのうちの三つの説明を選択して、下記の通りにします。_1、現(xiàn)金収支記帳法：現(xiàn)金収支記帳法の特徴は現(xiàn)金を記帳主體とし、受取で記帳方向を指定する不完全な複式記帳法であり、わが國(guó)固有の「破型帳」の発展です。

この論文で紹介した徐永祚會(huì)計(jì)士の改良中國(guó)式簿記と章乃器さんの提唱した収支記帳法は大體このようなものに屬します。

新中國(guó)は成立前から多くの工商企業(yè)が採(cǎi)用しています。

1949年以降、銀行システム、販売會(huì)社システム、事業(yè)単位及び多くの工商企業(yè)はそれを採(cǎi)用しました。人民公社の初期の生産チームも現(xiàn)金収支記帳法を使用しました。

財(cái)産収支記帳法：「経済研究」1962年第9號(hào)に閻伯臣、何光裕、呂伯炎共著の「記帳方法に関する検討」という文が掲載され、初めて「財(cái)産収支記帳法」の概念が提出された。

二年後、彼らはまた《會(huì)計(jì)》1964年にいます。