1わが國

わが國

上述の法律、法規(guī)及び規(guī)則の公布はわが國の電子商取引の健全な発展を促しましたが、體系が亂れていて、電子商取引立法はまだ多くの空白領域があります。

2我が國の電子商取引の間接稅に関する法律問題

2.1我が國の電子商取引の間接稅による増値稅と営業(yè)稅の問題

（1）増値稅問題。

中國の現(xiàn)行の増値稅法律制度は主に「増値稅暫定條例」（1993年12月13日公布）と「増値稅暫定條例実施細則」（1993年12月25日公布）が中心となって構成されています。

これは主に中國國內(nèi)で貨物を販売したり、課稅役務を提供したり、輸入貨物の単位と個人に適用します。外國商品の輸入を含みます。

中國の増値稅法によると、貨物は有形動産を指し、電力、熱力、ガスを含む。

課稅役務とは、加工、修理、労務のことです。

國內(nèi)で貨物を販売するとは、販売している貨物の出発地または所在地が國內(nèi)にあり、課稅役務を販売するということは、販売している課稅役務が國內(nèi)にあるということです。

[1]（P 79）國外の個人または単位が國內(nèi)で課稅役務を販売し、國內(nèi)に経営機構がない場合、その納稅金は代理人を源泉徴収義務者とし、代理人がいない場合、購入者を源泉徴収義務者とする。

法律の規(guī)定から見ると、中國の増値稅法の調(diào)整範囲はいくつかの特定の労務にしか適用されないので、中國の現(xiàn)行の増値稅法は電子商取引に適用できません。

(2)営業(yè)稅の問題。

わが國の営業(yè)稅に関する具體的な法律規(guī)定は「営業(yè)稅暫定條例」（1993年12月13日公布）と「営業(yè)稅暫定條例細則」（1993年12月25日公布）を含み、営業(yè)稅と増値稅は平行して徴収された稅金の種類である。

第1條の規(guī)定により、営業(yè)稅は一般的なサービス消費に適用され、交通運輸業(yè)、建築業(yè)、金融保険業(yè)、郵便通信業(yè)、文化體育業(yè)、娯楽業(yè)、サービス業(yè)を含む。

[2](P 20)電子技術の発展により、この中のいくつかのサービス貿(mào)易は遠隔的に直接交付されたので、営業(yè)稅は改革の圧力に直面しています。

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2.2常設機構の問題

「常設機構」は國際稅収分野で重要な概念であり、1963年にOECDの手本となる草案に提出されました。

常設機構とは、ある國の境內(nèi)で全部または一部の経営活動を行う固定経営場所を指し、管理場所、支店機構、事務所、工場などを含む。

[3](P 85)

わが國の現(xiàn)行の稅収法律制度により、課稅すべきかどうかの判斷は、経営者が當該國に常設機構を設置し、當該常設機構に帰屬する所得を取得し、當該國政府が地域の稅収管轄権を行使して課稅することを前提としている。

電子商取引の出現(xiàn)は、伝統(tǒng)的な常設機構概念の適用性を厳しく制限している。

電子商取引活動が仮想市場に確立されているため、ネット上の経営にはいわゆる「場所」や「基地」や人員が現(xiàn)れておらず、大量の消費者やメーカーがインターネット上で外國の商品や労務を購入しています。

學界では、常設機構の原則の存廃について、主に廃止説、保留説及び常設機構を保留するが、適切に改正して電子商取引に適応するという。

［4］（P 23）筆者は、第3の観點は理論的及び実踐的に望ましいと考えている。

理論的には、常設機構は原則として居住國とソース國の財政的利益をバランスさせるテコであり、根本的に廃止することは不可能である。

実踐の中で、アメリカの「インターネット稅収自由法案」、カナダの「電子商取引とカナダ稅収管理」などは皆電子商取引活動と伝統(tǒng)ビジネス活動の間には活動方式の違いがあると考えています。したがって、現(xiàn)行の國際稅法原則は、常設機構を含む原則は電子商取引にも適用されます。

2.3稅収徴収管理問題

電子商取引の急速な発展は、電子商取引を商品貿(mào)易の主要な手段とし、同時に、その特殊な取引方式も伝統(tǒng)的な稅収法律體系と稅収管理パターンに大きな挑戦をもたらしました。

（1）稅収管轄権は確認しにくい。

現(xiàn)在、我が國の稅収の管轄権は所屬者兼屬地の原則を実行しています。即ち、我が國の境內(nèi)にある法人組織と我が國の國內(nèi)収入に由來する外國企業(yè)は全部我が國で納稅する義務があります。

[5](P 28)所屬者兼屬地原則管轄権の下で、納稅義務発生地の確認が稅収徴収管理の重要な前提となる。

しかし、電子商取引では、電子商取引の主體所在地が確定しにくく、取引行為に関わる買い手主體、銀行、サーバ、ネットサービス業(yè)者、売り手主體などは、それぞれの地理的領域にあり、異なる地域の稅収徴収管理政策を適用することができる。

納稅者は任意に納稅行為の発生地を選択して、稅金を少なく納めますか？

「電子署名法」を実施した後、電子商取引の雙方の身分が確認されましたが、納稅義務の発生地が確認されにくいため、電子取引の集約化が進んでいます。

(2)納稅主體は確認しにくい。

徴収管理の実踐においては、納稅主體（企業(yè)法人または個人）の業(yè)界、経済的性質の違いにより、同一の課稅対象者はしばしば異なる稅金種を適用し、同じ稅種の中にも、異なる稅金計算根拠と稅率を適用する。

譲渡所得の場合、企業(yè)であれば、企業(yè)所得稅を徴収し、個人であれば個人所得稅を徴収する必要があります。伝統(tǒng)的な譲渡の過程では、納稅主體はよく定義されていますが、このような行為はネットで行うと、稅務部門はその主體的性質を判定しにくくなり、有効な徴収管理ができなくなります。

（3）稅収の徴収管理手段は早急に向上する必要がある。

既存の稅金徴収管理の実踐には、企業(yè)が大量に法的効力を有する証明資料を提出する必要があり、「電子署名法」が実施された後、同等の法的効力を持つ電子文書が現(xiàn)れ、稅務機関と納稅者が電子署名データの承認と使用において新たな問題が発生した。

3我が國の電子商取引の間接稅法律制度の完備

3.1我が國の増値稅條例と営業(yè)稅條例を改正する。

我が國の現(xiàn)行流転稅法體制の下で、オンライン取引のデータ化製品はどのように決められていますか？

稅金の中性原則と公平原則を貫徹することに注意しながら、稅金の効果と利益と技術の実現(xiàn)可能性を考慮しなければならない。國內(nèi)稅制の実際的な観點から、また電子商取引稅収の國際協(xié)調(diào)の発展趨勢を見なければならない。

電子商取引と伝統(tǒng)貿(mào)易は本質的な區(qū)別がないので、間接稅を徴収することについては、現(xiàn)行の稅制を基礎として、そして電子商取引の特徴に対して、現(xiàn)行の稅制に必要な改正、補充、改善を行うべきで、新稅を徴収するのではない。