黃山株式會(huì)社は

黃山會(huì)社年度

（1）黃山會(huì)社の所得稅の計(jì)算は2006年前に稅金対処法を採(cǎi)用し、2007年1月1日から「企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――所得稅」に規(guī)定された方法を?qū)g行する。

この変更について、黃山會(huì)社は未來(lái)適用法を採(cǎi)用して処理して、2007年末の貸借対照表の中で各プロジェクトの形成の一時(shí)的な差異に対して規(guī)定によって繰延稅金資産と繰延所得稅を確認(rèn)しました。

（2）2007年1月27日、A會(huì)社は黃山會(huì)社の製品品質(zhì)案の判決を訴え、裁判所は黃山會(huì)社にA會(huì)社の200萬(wàn)元の経済損失を賠償することを裁判で決定しました。

黃山會(huì)社とA會(huì)社はすべてもう上訴しないと表しています。

2月1日、黃山會(huì)社はA會(huì)社に上記の賠償金を支払います。

この訴訟は黃山公司が2006年9月にA社に販売したX電子設(shè)備が使用中に爆発して財(cái)産損失を引き起こしたものです。

A社は法律の手続きを通して黃山會(huì)社に損害の一部を賠償するように要求します。

2006年12月31日、この訴訟事件はまだ判決を下していません。

黃山會(huì)社はA社の150萬(wàn)元の損失を賠償する可能性が高いと見(jiàn)積もっています。これに基づいて2006年12月31日に150萬(wàn)元の負(fù)債を確認(rèn)します。

黃山公司は未確認(rèn)の損失を50萬(wàn)元とし、2007年2月の損益に計(jì)上した。

（3）2007年12月3日、黃山會(huì)社はB會(huì)社にX電子製品を10臺(tái)販売し、販売価格は一臺(tái)100萬(wàn)元で、コストは一臺(tái)80萬(wàn)元です。

黃山公司は同日に10臺(tái)を出荷し、B社が支払った部分の代金を150萬(wàn)元受け取った。

2008年2月2日、黃山會(huì)社はX電子製品の品質(zhì)問(wèn)題のため、B會(huì)社に一臺(tái)2萬(wàn)元の販売を譲ってあげることに同意しました。

黃山公司は2008年2月28日に稅務(wù)部門から発行された譲渡証明書(shū)を受け取って、B會(huì)社に赤字増値稅専用領(lǐng)収書(shū)を発行します。

黃山公司は2008年2月の販売収入を20萬(wàn)元に調(diào)整した。

（4）2007年12月3日、黃山會(huì)社は海外會(huì)社と契約を結(jié)び、當(dāng)該海外會(huì)社に大型電子設(shè)備を2臺(tái)販売し、販売価格は一臺(tái)60萬(wàn)ドルです。

12月20日、黃山會(huì)社はこの電子設(shè)備を発送して、そして鉄道の送り?duì)瞍却惚恧蛉〉盲筏蓼埂?/p>

12月31日まで、黃山會(huì)社はまだこの海外會(huì)社から送金された代金を受け取っていません。

この電子機(jī)器の輸出時(shí)は増値稅を免除し、増値稅も還付しないと仮定します。

黃山會(huì)社のこの電子設(shè)備のコストは410萬(wàn)元です。

黃山公司は外貨業(yè)務(wù)に対して業(yè)務(wù)発生時(shí)の市場(chǎng)為替レートを換算します。

2007年12月20日の市場(chǎng)の為替レートは1ドル＝7.8元で、12月31日の市場(chǎng)の為替レートは1ドル＝7.7元です。

黃山公司はこの販売に対して発生した売掛金は年末の貸借対照表に936萬(wàn)元の人民元を示しています。

（5）黃山會(huì)社はM會(huì)社の子會(huì)社で、M會(huì)社の社長(zhǎng)の張某さんの息子は甲企業(yè)を創(chuàng)立しました。黃山會(huì)社に必要な材料を生産します。

2007年8月張総裁の紹介のもと、黃山會(huì)社が必要とするこの主な材料は全部甲會(huì)社から購(gòu)入しました。今年度は全部で3000萬(wàn)元入荷しました。黃山會(huì)社はもう代金を全部支払いました。

黃山會(huì)社はこの取引について、財(cái)務(wù)諸表の注記の中でいかなる開(kāi)示もしていません。

（6）2007年8月1日、黃山會(huì)社は1650萬(wàn)元を支払って丁會(huì)社の全株式を買った。

丁會(huì)社と黃山會(huì)社は同じ企業(yè)集団に屬しています。黃山會(huì)社と同じ業(yè)務(wù)に従事しています。

グループ會(huì)社は管理コストを下げるために、専門の管理水準(zhǔn)を高めて、黃山會(huì)社からその全部の株を買い付けることを決定して、買い付けた後に黃山會(huì)社の1つの業(yè)務(wù)の分部とします。

今回の買収は、日経公認(rèn)會(huì)計(jì)士検定を合併した丁會(huì)社の正味資産をもとに、10%を買収の対価として浮上した。

監(jiān)査後の丁會(huì)社の帳簿上の純資産は1500萬(wàn)元で、黃山會(huì)社は1650萬(wàn)元を支払って、そして當(dāng)日に関連手続きを完成しました。

また、黃山會(huì)社は8萬(wàn)元を支払って、今回の買収に関連する公認(rèn)會(huì)計(jì)士の監(jiān)査費(fèi)用を支払いました。

黃山公司は支払った対価1650萬(wàn)元と丁會(huì)社の帳簿上の純資産1500萬(wàn)元との差額、および監(jiān)査費(fèi)用を當(dāng)期損益に計(jì)上した。

（7）黃山會(huì)社は乙會(huì)社の30%の議決権資本を持っています。

2007年10月、黃山會(huì)社はB會(huì)社と契約して、300萬(wàn)元を支払ってB會(huì)社の持つB會(huì)社の40%の議決権資本を買うつもりです。

合意は、黃山會(huì)社とB會(huì)社の株主総會(huì)で承認(rèn)され、関連手続きが完了した後、黃山會(huì)社はB社の保有するB社の40%の議決権資本を獲得することを約束しました。

11月5日、黃山會(huì)社と乙會(huì)社は臨時(shí)株主総會(huì)を開(kāi)催し、持分譲渡協(xié)議を承認(rèn)しました。12月10日に黃山會(huì)社は3000萬(wàn)元の買い付け価格を支払いました。2007年12月31日まで、黃山會(huì)社はまだ持分引継ぎ手続きを完成していません。

2007年度連結(jié)財(cái)務(wù)諸表を作成する時(shí)、黃山會(huì)社はB社を連結(jié)財(cái)務(wù)諸表の連結(jié)範(fàn)囲に組み入れていません。

【要求】

1.分析判斷事項(xiàng)（1）の中で、黃山會(huì)社は所得稅の計(jì)算方法の変更を未來(lái)適用法で処理するのが正しいかどうか、理由を説明します。

2.分析判斷事項(xiàng)（2）において、黃山會(huì)社はこの訴訟で未確認(rèn)の損失を當(dāng)期損益に計(jì)上して正しいかどうか、正しくないなら、正しい會(huì)計(jì)処理方法を説明してください。

3.判斷事項(xiàng)（3）の中で、黃山會(huì)社は販売を折らせて當(dāng)期の収入を減額するのが正しいかどうかを分析します。もし正しくないなら、正しい會(huì)計(jì)処理方法を説明してください。

4.判斷事項(xiàng)（4）の中で、黃山會(huì)社は外貨債権を貸借対照表に掲げる金額が正しいかどうかを分析します。正しくない場(chǎng)合、正しい會(huì)計(jì)処理方法を説明してください。

5.分析判斷事項(xiàng)（5）の中で、黃山會(huì)社はこの取引に対して財(cái)務(wù)諸表の注記においていかなる開(kāi)示もしていません。もし正しくないなら、正しい會(huì)計(jì)処理方法を説明してください。

6.判斷事項(xiàng)（6）の中で、黃山會(huì)社が丁會(huì)社を買収した會(huì)計(jì)処理が正しいかどうかを分析します。もし正しくないなら、正しい會(huì)計(jì)処理方法を説明してください。

7.分析判斷事項(xiàng)（7）の中で、黃山會(huì)社はB社を連結(jié)財(cái)務(wù)諸表の合併範(fàn)囲に組み入れていませんか？正しくないなら、正しい會(huì)計(jì)処理方法を説明してください。

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【分析ヒント】

1.黃山會(huì)社は所得稅の計(jì)算方法の変更に対して未來(lái)適用法を採(cǎi)用するのは正しくないです。

理由：所得稅の計(jì)算方法の変更は會(huì)計(jì)政策の変更にあたり、遡及調(diào)整法を採(cǎi)用して処理しなければならない。

正確な処理方法：黃山公司は2007年の初めに利益を殘し、繰延稅金資産と繰延稅金負(fù)債を調(diào)整しなければならない。

2.黃山會(huì)社はこの訴訟で未確認(rèn)の損益を當(dāng)期損益に計(jì)上するのは正しくない。

理由：貸借対照表の後に訴訟事件が成立し、裁判所の判決は、企業(yè)が貸借対照表日にすでに現(xiàn)在の義務(wù)が存在していることを確認(rèn)し、當(dāng)初確認(rèn)した當(dāng)該訴訟事件に関連する予定負(fù)債を調(diào)整し、貸借対照表の後の事項(xiàng)の調(diào)整事項(xiàng)とする必要がある。

正確な処理方法：黃山公司は2006年の営業(yè)外支出を50萬(wàn)元に調(diào)整し、その他の関連項(xiàng)目は一緒に調(diào)整しなければならない。

3.黃山會(huì)社は上記の販売を割引して當(dāng)期の収入を減らすのは正しくないです。

理由：貸借対照表は後日、貸借対照表の前に売卻した資産の収入をさらに確定し、貸借対照表の後の事項(xiàng)の調(diào)整事項(xiàng)として処理しなければならない。

正確な処理方法：黃山會(huì)社は2007年度の営業(yè)収入を20萬(wàn)元に調(diào)整し、コストを調(diào)整しないべきです。

4.黃山會(huì)社が貸借対照表に掲げる外貨債権の金額は正しくない。

理由：売掛金の金額は人民元936萬(wàn)元で、業(yè)務(wù)発生時(shí)の売掛金だけが當(dāng)日の為替レートで換算された金額、つまり2007年12月31日に期末為替レートで換算されていない。

規(guī)定によると、貸借対照表の金額は期末為替レートで換算されるべき金額です。

正確な処理方法：2007年12月31日の為替レートで換算し、売掛金貸借対照表の金額は924萬(wàn)元（120萬(wàn)ドル×7.7）であり、為替損失は12萬(wàn)元（936-924）であることを確認(rèn)する。

5.黃山會(huì)社はこの取引に対して、財(cái)務(wù)諸表の注記の中でいかなる開(kāi)示もしていません。

理由：「企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)――関連當(dāng)事者の開(kāi)示」の規(guī)定によると、一方が他方を制御し、共同で他方を制御し、又は他方に重大な影響を與えることと、雙方または両方以上が一方の支配、共同支配または重大な影響を受けることとが、関連當(dāng)事者を構(gòu)成する。

黃山公司と甲企業(yè)は張総裁のコントロールまたは重大な影響を受けているので、これに基づいて判斷します。黃山會(huì)社は甲會(huì)社と関連関係があり、同時(shí)に関連取引があります。

正確な処理方法：財(cái)務(wù)諸表の注記において、當(dāng)該関連當(dāng)事者関係の性質(zhì)、取引の種類及び取引の要素を開(kāi)示する。

取引要素は少なくとも、（1）取引の金額、（2）未決済項(xiàng)目の金額、條項(xiàng)と條件、及び関連提供または擔(dān)保取得の情報(bào)を含み、（3）未収項(xiàng)目の貸倒引當(dāng)金の金額を未決済とする。（4）定価政策。

6.黃山會(huì)社が丁會(huì)社を買収した會(huì)計(jì)処理は完全に正確ではなく、その中で支払った対価と丁會(huì)社の帳簿純資産との差額を當(dāng)期損益に計(jì)上するのは正しくない。監(jiān)査費(fèi)用を當(dāng)期損益に計(jì)上するのは正しい。

理由：まず黃山會(huì)社が丁會(huì)社を買収するのは同一のコントロールの下の合併に屬しますと判斷します。

「企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――企業(yè)合併」の規(guī)定によると、同一統(tǒng)制下の企業(yè)合併とは、合併に參加した企業(yè)が合併前後において同一または同一の多方面によって最終的に制御され、かつ當(dāng)該制御は一時(shí)的ではなく、黃山會(huì)社と丁會(huì)社が同じグループ會(huì)社に屬しているため、今回の合併は同一制御下の企業(yè)合併に屬する。

同一の支配合併において、合併側(cè)は合併日に資産と負(fù)債の記帳価値を取得し、被連結(jié)側(cè)の元の額面価値に従って確認(rèn)しなければならない。

合併側(cè)は、合併において取得した被連結(jié)側(cè)の純資産の額面価値と支払った合併の額面価値との差額について、資本積立金を調(diào)整し、資本準(zhǔn)備が不足している場(chǎng)合は、留保収益を調(diào)整しなければならない。

同時(shí)に、合併側(cè)は企業(yè)の合併を行うために発生した各種の直接関連費(fèi)用として、企業(yè)の合併を行うために支払った監(jiān)査費(fèi)用、評(píng)価費(fèi)用、法律サービス費(fèi)用などを含み、発生時(shí)に當(dāng)期損益に計(jì)上しなければならないと規(guī)定しています。

正確な処理方法：黃山會(huì)社は支払った対価1650萬(wàn)元と丁會(huì)社の帳簿上の純資産1500萬(wàn)元の間の差額150萬(wàn)元を、まず資本準(zhǔn)備金を削減します。

7.黃山公司はB社を連結(jié)財(cái)務(wù)諸表の合併範(fàn)囲に組み入れていません。

理由：「企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)――連結(jié)財(cái)務(wù)諸表」の規(guī)定に従い、連結(jié)財(cái)務(wù)諸表の連結(jié)範(fàn)囲は制御を基礎(chǔ)として確定しなければならず、親會(huì)社はその全子會(huì)社を連結(jié)財(cái)務(wù)諸表の連結(jié)範(fàn)囲に組み入れなければならない。

コントロールとは、企業(yè)が他の企業(yè)の財(cái)務(wù)と経営政策を決定し、他の企業(yè)の経営活動(dòng)から利益を得ることができる権利です。

親會(huì)社が直接または子會(huì)社を通じて間接的に投資先の半數(shù)以上の議決権を持つことは、親會(huì)社が投資先を制御できることを示し、當(dāng)該投資先を子會(huì)社と認(rèn)定し、連結(jié)財(cái)務(wù)諸表の連結(jié)範(fàn)囲に組み入れるべきであるが、親會(huì)社が投資先の除外を制御できないという証拠がある。

今回の買収が完了したら、黃山會(huì)社は乙會(huì)社の70%の議決権資本を持って、乙會(huì)社をコントロールできます。合併の範(fàn)囲に入れるべきです。

しかし、黃山會(huì)社は全部の価格を支払っていますが、2007年12月31日まで持分の引継ぎ手続きをまだ完成していません。黃山會(huì)社は乙會(huì)社をコントロールできないと表明しています。そのため、乙會(huì)社を2007年の連結(jié)財(cái)務(wù)諸表の合併範(fàn)囲に組み入れることはできません。