帳簿を分類して分類帳とも言います。全部の経済業(yè)務(wù)に対して分類登録した帳簿です。

分類帳簿はその反映指標(biāo)の詳細(xì)な程度によって分けられ、総分類帳簿と明細(xì)分類帳簿の2種類に分けられる。

一級(jí)の會(huì)計(jì)科目によって設(shè)置されたもので、全部の経済業(yè)務(wù)と資金狀況を反映する帳簿を総稱して総決算という。明細(xì)分類帳は、二級(jí)或いは明細(xì)科目によって設(shè)定され、ある種類の中のある経済業(yè)務(wù)の増減とその結(jié)果の帳簿を詳しく記録する。

明細(xì)分類帳（明細(xì)帳と略稱する）は総勘定に対する補(bǔ)充と具體化であり、総勘定のコントロールと統(tǒng)制を受ける。

実際の仕事では、會(huì)計(jì)は會(huì)計(jì)部門の受領(lǐng)証明書の順序に従います。

番號(hào)の順に日付ごとに登録されているので、順番に帳簿を日記帳と呼びます。

帳簿には二つの種類があります。一つは全部の経済業(yè)務(wù)を登録するためのもので、また普通の日記帳といいます。もう一つはある種類の経済業(yè)務(wù)を登録するためのもので、また特殊なものです。

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會(huì)計(jì)処理の発展の初期に、最もよく使われているのは前の種類です。

備考帳簿は、日本において記帳できない経済事項(xiàng)や記録不全の経済業(yè)務(wù)を補(bǔ)足登録した帳簿であるため、補(bǔ)助帳簿とも呼ばれています。例えば、「未収、買掛証備考簿」、「借入固定資産備考簿」、「代理商品登録簿」などです。

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財(cái)務(wù)諸表の主な表は一枚で、すなわち貸借対照表、損益計(jì)算書、キャッシュフロー計(jì)算書はすべて貸借対照表の付表です。

なぜ貸借対照表は財(cái)務(wù)報(bào)告書の中の唯一のメインテーブルというのですか？第一に、損益計(jì)算書がなければ、貸借対照表の純資産の期末數(shù)と期首殘高を比較して、その年の利益額を計(jì)算することができます。第二に、キャッシュフロー計(jì)算書がなければ、貨幣資金の期首殘高の増減によって、その年の現(xiàn)金及び現(xiàn)金等価物の純増加額を計(jì)算することができます。

貸借対照表と損益計(jì)算書は內(nèi)在関係を有する。

貸借対照表と損益計(jì)算書を結(jié)合する動(dòng)的等式は、資産＝負(fù)債＋所有者持分＋収入?費(fèi)用である。

この類型から見れば、利益の水増し（収入-費(fèi)用）は、同時(shí)に資産の水増しあるいは負(fù)債の水増しをしなければならず、負(fù)債の水増しが困難な場(chǎng)合、大多數(shù)の企業(yè)は虛増資を選ぶことができる。

例えば上場(chǎng)會(huì)社が利益操作を行ったら、90%は資産と関係があり、10%ぐらいは負(fù)債に関連しています。

理由は簡(jiǎn)単です。負(fù)債を操作するには債権者と相談しなければなりません。資産を操作するのは片側(cè)の行為です。自分と相談すればいいです。

いわゆる資産の「水分」とは、貸借対照表に隠れた費(fèi)用であり、保有資産に対して減価償卻と減損の準(zhǔn)備、減価償卻の減額などを行い、その実際価値を額面価値より低くしてしまうため、資産の水分は実質(zhì)的には資産の外套をかぶった費(fèi)用である。

所有者持分の中の水分とは、所有者持分の仮面をかぶった脫走資本、繰越した偽造利益、及び適時(shí)に転出していない他の資本準(zhǔn)備などである。

上場(chǎng)企業(yè)と民間企業(yè)の貸借対照表と損益計(jì)算書の偽造の違いは、上場(chǎng)企業(yè)の財(cái)務(wù)諸表の偽造は、主に當(dāng)該費(fèi)用化した支出を資本化処理し、貸借対照表に詰め込んで、貸借対照表が腫れていて、資産が太っています。

貸借対照表、損益計(jì)算書及びキャッシュフロー計(jì)算書の関係を明らかにするには、まず支出、費(fèi)用及び資産の関係をはっきりさせなければならない。

すべての支出は現(xiàn)金の増減変化を引き起こすので、キャッシュフロー計(jì)算書に記入し、どのように貸借対照表と損益計(jì)算書に記入するかについては、その支出は一年間管理するか、それとも一年以上管理するかによって、できるだけ一年であれば、損益計(jì)算書に記入し、當(dāng)期費(fèi)用として直接処理します。一年以上管理すると、普通は資本化処理を行い、資産として貸借対照表に記入します。

一言で言えば、資産は壽命の長(zhǎng)い支出であり、費(fèi)用はその逆である。

損益計(jì)算書の「営業(yè)収入」、キャッシュフロー計(jì)算書の「商品の販売、役務(wù)提供による現(xiàn)金」及び貸借対照表の「売掛金」などの項(xiàng)目間に監(jiān)査関係がある。

一般的に、未払稅金に関する稅額の変動(dòng)數(shù)を考慮しない場(chǎng)合、営業(yè)収入-売掛金、受取手形=商品の販売、役務(wù)提供により受取った現(xiàn)金と簡(jiǎn)単に見積もることができます。

実際には、権利発生制で表現(xiàn)された企業(yè)収益は損益計(jì)算書であり、収支実現(xiàn)制で表現(xiàn)された収益はキャッシュフロー計(jì)算書である。

利益は現(xiàn)金利益のほかに、少なくとも四つの利益があります。

利益を計(jì)算して、売掛金と営業(yè)収入を結(jié)び付けて分析します。利益を持って、公正価値で測(cè)る資産価値の変動(dòng)の中で分析します。仮想利益は、負(fù)債先に探しに行きます。どの負(fù)債が債務(wù)再編を通じて「利益」になったかを見てみます。

営業(yè)活動(dòng)のキャッシュフローがマイナスになった時(shí)、損益計(jì)算書の利益がとてもいい時(shí)、利益は「水分」を含んでいると判斷できます。

一般的に、上場(chǎng)會(huì)社の売掛金の伸び率が30%に達(dá)し、売掛金/総資産が50%に達(dá)すると、その會(huì)社は大量の「水分」を含んでいることが分かります。

利益の品質(zhì)についての具體的な分析は、2つの含金量指數(shù)を計(jì)算することができます。1、営業(yè)収入の含金量指數(shù)=商品の販売、役務(wù)提供による現(xiàn)金/営業(yè)収入は、この指數(shù)は1.17を基準(zhǔn)としています。

純利益の中の含金指數(shù)=純利益の含金量/純利益は、この指數(shù)は1を基準(zhǔn)としています。

言わなければならないのは公正価値があります。

公正価値は実質(zhì)的には、歴史的なコスト原則を突破して、財(cái)務(wù)諸表のデータを修正することです。しかし、いくら強(qiáng)くても、貸借対照表と損益計(jì)算書のデータを修正するしかないです。キャッシュフロー計(jì)算書のデータは修正できません。

公正価値の変動(dòng)自體は価値の変動(dòng)にすぎないので、損益計(jì)算書に影響を與えるなら、保有利益でもあります。キャッシュフローは対応していません。

公正価値の採(cǎi)用により、実際にはすでに一部の経済収益を會(huì)計(jì)処理に組み入れており、経済収益＝會(huì)計(jì)収益＋未実現(xiàn)の有形資産（増減）変動(dòng)－前期にすでに実現(xiàn)した有形資産（増減）変動(dòng)＋無(wú)形資産の価値変動(dòng)は、會(huì)計(jì)収益と関連する歴史コストとの差額である。

會(huì)計(jì)に會(huì)計(jì)の収益を計(jì)算させましょう。それを逸脫させないでください。

さもなくば、これらの未実現(xiàn)の資産変動(dòng)に貸借対照表と損益計(jì)算書を変更させて、情報(bào)の信頼性を完全に破壊しました。