資産損失処理は企業(yè)所得稅処理の難點(diǎn)である。

一部の納稅者は政策をうまく掌握できないため、不必要な迷惑をかけている。

いくつかの特殊な狀況の中で資産損失を下記に要約します。

生産、経営に関係のない資産損失は稅引き前控除できない。

ある商業(yè)貿(mào)易企業(yè)の株主の王某と飲食企業(yè)の株主の李某は親友で、2つの企業(yè)は取引がない。

2013年、當(dāng)該商業(yè)貿(mào)易企業(yè)は飲食企業(yè)の銀行借入を擔(dān)保にしています。

飲食企業(yè)は債務(wù)不履行のため銀行に起訴されて破産を申請(qǐng)し、商業(yè)貿(mào)易企業(yè)は擔(dān)保関係で銀行からの借金の返済を求められています。

企業(yè)が非経営活動(dòng)を起こした債権は、損失として稅引き前に控除してはならないという政策規(guī)定があります。

當(dāng)該企業(yè)の擔(dān)保損失は株主個(gè)人の要素によって形成され、企業(yè)の生産経営に関係なく、稅引き前控除ができない。

棚卸資産が正常でない場(chǎng)合、増値稅の仕入稅額は稅引き前に規(guī)定を控除する。

「財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)総局の企業(yè)資産損失稅引き前控除政策に関する通知」（財(cái)政稅〔2009〕57號(hào)）第10條の規(guī)定によると、企業(yè)は棚卸資産の損失、毀損、廃棄、盜難などの原因で増値稅の売上稅額から控除できない仕入稅額は、棚卸資産損失とともに課稅所得額を計(jì)算する際に控除することができる。

このため、自然災(zāi)害損失、その他の正常でない損失による棚卸資産損失は増値稅の仕入稅額から転出して処理する必要がない。

地域をまたいで経営して取りまとめて納稅する企業(yè)の資産損失の処理。

ある企業(yè)の本社は南京にあります。北京、上海、広州に3つの支社があります。2013年に広州支社で150萬(wàn)元の資産損失が発生しました。

「企業(yè)資産損失所得稅の稅前控除管理弁法」（國(guó)家稅務(wù)総局公告2011第25號(hào)）第11條の規(guī)定において、中國(guó)國(guó)內(nèi)の地域にまたがって経営する総括納稅企業(yè)で発生した資産損失は、以下の規(guī)定により控除を申告しなければならない。総機(jī)構(gòu)とその支店機(jī)構(gòu)で発生した資産損失は、特別申告と明細(xì)書(shū)に申告する関連規(guī)定に基づき、それぞれ現(xiàn)地主管稅務(wù)機(jī)関に申告するほか、各支店は同時(shí)に総機(jī)構(gòu)に報(bào)告しなければならない。機(jī)関が特別申告をする。

このため、広州支社は広州主管稅務(wù)機(jī)関に申告し、本部に報(bào)告するべきです。本社は明細(xì)書(shū)で南京主管稅務(wù)機(jī)関に申告するべきです。

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文化企業(yè)の在庫(kù)が滯っている出版物の損失は稅引き前控除できます。

「文化體制改革における経営性文化事業(yè)単位の企業(yè)への転制と文化企業(yè)の発展をさらに支援する二つの規(guī)定の通知」（國(guó)弁発〔2014〕15號(hào)）は、企業(yè)の出版?発行単位に転制する際、規(guī)定に従って在庫(kù)が滯積して廃棄される出版物を資産処理し、確認(rèn)された損失を純資産から差し引くことができることを明らかにした。

例えば、ある新華書(shū)店で2012年1月に映像製品を購(gòu)入し、2014年6月には12萬(wàn)元のオーディオ製品が売れなくなり、企業(yè)は財(cái)産損失として稅引き前に差し引きます。

2014年9月に、この書(shū)店は売れ殘りの音像製品を処分して6.5萬(wàn)元の収入を得て、この収入は2014年度の課稅収入として申告して納付するべきです。

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家屋、建築物の拡張損失は直接稅引前控除できません。

「國(guó)家稅務(wù)総局の企業(yè)所得稅若干問(wèn)題に関する公告」（國(guó)家稅務(wù)総局の公告2011年第34號(hào)）第4條の規(guī)定によると、企業(yè)は家屋、建築物の固定資産に対して、減価償卻前に減価償卻を修正して拡張したもので、倒置リセットしたものに該當(dāng)し、當(dāng)該資産の原価は減価償卻後の正味値を減額し、リセットした固定資産に組み入れるべきである。

また、當(dāng)該固定資産の使用後の翌月からは、稅法で規(guī)定された減価償卻年限に従い一括して減価償卻を計(jì)上する。

機(jī)能を向上させ、面積を増加させた場(chǎng)合、當(dāng)該固定資産の拡張支出は、當(dāng)該固定資産の稅金計(jì)算の基礎(chǔ)に組み込まれ、拡張完了後の使用後の翌月から、改めて稅法で規(guī)定された當(dāng)該固定資産の減価償卻年數(shù)に基づいて減価償卻を計(jì)上する。

上記の規(guī)定では、住宅?建築物の固定資産が減価償卻の不足分を計(jì)上する前に、修正?拡張した資産の損失は直接に稅引きできないことを明らかにしました。