稅務(wù)擔(dān)當(dāng)者がある企業(yè)の「財(cái)務(wù)費(fèi)用——為替差益」口座を?qū)彇摔筏郡趣长?、為替の純利益?5萬(wàn)元であることが確認(rèn)された。

會(huì)計(jì)証憑と関連口座の記録を調(diào)べたところ、12月末に、売掛金と前受金のドル戸借、貸方明細(xì)の殘高はそれぞれ100萬(wàn)ドル、300萬(wàn)ドルである。前払金はドル戸借方明細(xì)の殘高は50萬(wàn)ドルである。

調(diào)整前に、売掛金と前受金の人民元口座明細(xì)殘高はそれぞれ620萬(wàn)元、1860萬(wàn)元である。前払金人民元口座明細(xì)殘高は310萬(wàn)元である。

1:6.10で換算して、売掛金の為替損失は620-100×6.10=10（萬(wàn)元）です。

前受金の為替収益は1860-300×6.10=30（萬(wàn)元）である。

前払金の為替損失は：310-50×6.1=5（萬(wàn)元）である。

為替差益は30-10-5=15（萬(wàn)元）です。

企業(yè)は「企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則」を?qū)g行する。

稅務(wù)員は財(cái)稅政策に基づいて分析して、この企業(yè)の會(huì)計(jì)の処理が正しくないと思っています。

次のように分析します。

「企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——外貨換算」の応用ガイドによると、外貨貨幣性項(xiàng)目とは、企業(yè)が保有する貨幣資金と、固定または確定可能な金額で収受する資産または償還される負(fù)債のことである。

貨幣性項(xiàng)目は貨幣性資産と貨幣性負(fù)債に分けられます。

貨幣性資産は在庫(kù)現(xiàn)金、銀行預(yù)金、売掛金、その他未収金、長(zhǎng)期未収金を含む。

外貨貨幣性項(xiàng)目については、

あるいは貸借対照表日の一覧払為替レートで換算した為替差益を當(dāng)期損益に計(jì)上し、外貨貨幣性項(xiàng)目の記帳本位通貨金額を増減する。

この応用ガイドは列挙の方式で外貨貨幣性項(xiàng)目の範(fàn)囲を規(guī)定しています。

前受金と前払金は、その金額が固定していないか、不確定であるか、不屬です。

貨幣性項(xiàng)目のため、為替損益を確認(rèn)してはいけません。

正確なやり方は、売掛金で為替損失を計(jì)算することです。620-610=10（萬(wàn)元）。

前受金と前渡金に対して多く確認(rèn)した為替純利益は30-5=25（萬(wàn)元）で、

運(yùn)用ミスは、財(cái)務(wù)処理を通じて回収し、財(cái)務(wù)諸表を調(diào)整しなければならない。

企業(yè)所得稅法実施條例第39條では、企業(yè)が貨幣取引において、及び納稅年度終了時(shí)に人民元以外の貨幣性資産、負(fù)債を期末一期人民元レートの中間価格により人民元に換算した場(chǎng)合に発生する為替損失は、すでに関連資産原価及び所有者への利益配分に関連する部分に計(jì)上した以外は控除することができる。

ただし、書(shū)類は外貨貨幣性資産、負(fù)債範(fàn)囲を規(guī)定していません。

「國(guó)家稅務(wù)総局の企業(yè)所得稅の確定申告業(yè)務(wù)に関する通知」（國(guó)稅書(shū)簡(jiǎn)［2010］148號(hào)）に規(guī)定されていますが、企業(yè)所得稅法の規(guī)定が明確でない場(chǎng)合、明確な規(guī)定がない前に、とりあえず財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)の規(guī)定に従って計(jì)算します。

したがって、稅法は會(huì)計(jì)上確認(rèn)された為替損益を認(rèn)めます。