一部の上場會社は資産の減損を利用して利潤を操作する道を準(zhǔn)備しています。新しい會計制度は4つの資産の減損を8つの準(zhǔn)備に拡大しています。これは企業(yè)の資産の「水分」をさらに絞り込むのに役立ちます。會計情報利用者により真実で信頼できる會計情報を提供することができます。

しかし、資産減損引當(dāng)金の確認(rèn)と測定は、會計実務(wù)従事者に専門的な判斷を多く運(yùn)用することを要求し、対外報告では、自由にコントロールできる損益確認(rèn)項目を操作することにより、利益を異なる會計期間に移行させることができる。

前年度未確認(rèn)の損失及び今後発生する可能性のある損失を今期に合わせて確認(rèn)し、以降の年度の業(yè)績を向上させるため、または損失として認(rèn)識すべき本期の項目を処理しないで、長期的に計上して、本年の利益を向上させる。

これは上場企業(yè)が資産の減損を利用して利益を操作するための空間を提供します。

資産減損引當(dāng)金を計上する會計方針は選択的に強(qiáng)いものであり、「企業(yè)會計制度」に基づき、企業(yè)が短期投資と未収債権に対して減損損失引當(dāng)金を計上する制度においても改善が必要である。

短期投資：企業(yè)は短期投資のコストと市価のどちらが低いかを運(yùn)用する時、その具體的な狀況によって、それぞれ投資の全體、投資の種類によって、あるいは単獨(dú)投資によって価格を下げる準(zhǔn)備を採用することができます。

ある短期投資の比重が大きい場合（短期投資全體の10%以上を占める場合）、単獨(dú)投資を基礎(chǔ)として計算し、計上した評価損失引當(dāng)金を確定しなければならない。

投資全體に基づいて、投資類別によって値下がりする準(zhǔn)備が一部の値下がり損失を相殺するため、単一投資額に基づいて短期投資の値下がり準(zhǔn)備が最もロバストで、利益が最も保守的である。

どちらを選ぶかは、制度が明確にされていません。

未収金：企業(yè)が貸倒引當(dāng)金を計上する方法は企業(yè)自身で確定する。

一般的に未収債権殘高百分率法、年齢分析法と販売百分率法があります。しかも抽出比率は企業(yè)が決めます。したがって、強(qiáng)い機(jī)動性を持っています。

また、「企業(yè)會計制度」は「関連當(dāng)事者と発生した未収金は全額貸倒引當(dāng)金に計上できない」と規(guī)定しているが、「若干の金額が大きい未収金に対しては準(zhǔn)備をしないか、または貸倒引當(dāng)金に計上する比率が低い（5%以下5%）という理由」を財務(wù)諸表の注記に開示すべきだと規(guī)定しているが、グループ會社內(nèi)部企業(yè)の未収金は貸倒引當(dāng)金に計上すべきかどうかは明確に規(guī)定されていない。

內(nèi)部取引の計上準(zhǔn)備の有無は、企業(yè)の損益に大きく影響します。

一部の企業(yè)は會計を?yàn)E用して、資産の減損損失引當(dāng)金を多く持つように見積もっています。企業(yè)が未収債権の貸倒引當(dāng)金を利用して、人為的に利益を操作することを防止できます。

しかし、慎重性の原則自體が強(qiáng)い傾向があるため、今期の利潤は堅実になりました。

例えば、棚卸資産については、棚卸資産の評価損失引當(dāng)金により當(dāng)期利益の計算が極端に低くなり、期末棚卸資産のコストが減少し、今後の期間の販売コストが低くなり、利益が跳ね返ることがあります。

期末棚卸資産が資産に比重が大きい企業(yè)（不動産開発會社など）にとっては、利益を操作する手段となります。

これにより、企業(yè)はある會計年度に巨額の滯留在庫を抹消し、巨額の棚卸資産の値下がり損失を計上し、棚卸資産のコストに対する巨額の相殺を?qū)g現(xiàn)し、翌年には順調(diào)に金額のかなりの純利益を?qū)g現(xiàn)することができる。

このような剰余金管理は期末棚卸資産の正味実現(xiàn)可能価額を過小評価するだけで、次年度に大量に減損引當(dāng)金を回収することなく実現(xiàn)できるので、より強(qiáng)い隠蔽性がある。

資産減損引當(dāng)金の監(jiān)査を強(qiáng)化し、利潤の操作を抑制し、資産減損引當(dāng)金の減損引當(dāng)金を準(zhǔn)備することは、通常は監(jiān)査機(jī)関の管理當(dāng)局が関連要因に基づいて見積もることであり、誤報が発生するリスクが大きい。

したがって、公認(rèn)會計士はあるべき職業(yè)慎重態(tài)度で監(jiān)査業(yè)務(wù)を計畫し、実施しなければならない。専門家を利用して仕事をし、十分かつ適切な監(jiān)査証拠を取得し、被監(jiān)査機(jī)関管理當(dāng)局の資産減損引當(dāng)金に対する計上が合理的かどうか、開示が十分かどうかを評価する。

　?。ㄒ唬┰趯徲媽?shí)施階段　　注冊會計師在審計資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時，通常可以采用以下程序：　　1.評價資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及計提方法；　　2.復(fù)核資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計算的正確性；　　3.在可能的情況下，比較前期計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)與實(shí)際發(fā)生數(shù)；　　4.檢查資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提和核銷的批準(zhǔn)程序；　　5.檢查期后事項；　　6.評價資產(chǎn)減值準(zhǔn)備披露的充分性。

資産減損引當(dāng)金の根拠となる仮定を評価する際、公認(rèn)會計士は以下の事項を考慮しなければならない。政府統(tǒng)計データ、業(yè)界統(tǒng)計データ、または監(jiān)査機(jī)関內(nèi)部で作成されたデータなどの適切な根拠があるかどうかを確認(rèn)し、前期実績の発生數(shù)を確認(rèn)し、仮定が妥當(dāng)かどうかを判斷する。

投資會計士は、被監(jiān)査機(jī)関の前期の財務(wù)狀況と経営成果、所轄業(yè)界の慣例、管理當(dāng)局の計畫に基づき、資産減損引當(dāng)金の計上方法が適切かどうかを評価し、資産減損引當(dāng)金の各計算の正確性を再確認(rèn)しなければならない。

再審査の範(fàn)囲は、資産減損引當(dāng)金の計算の複雑さ、資産減損引當(dāng)金が財務(wù)諸表の公正に反映する影響の程度、公認(rèn)會計士が被監(jiān)査機(jī)関管理當(dāng)局に対して資産減損引當(dāng)金と方法及び関連內(nèi)部統(tǒng)制制度の評価結(jié)果を計上することによって決めなければならない。

可能な場合には、公認(rèn)會計士は前期計上した資産減損引當(dāng)金と実際発生數(shù)を比較して、資産の減損引當(dāng)金の手順の信頼性に関する証拠を取得しなければならない。資産減損引當(dāng)金の調(diào)整が必要かどうかを確認(rèn)する方法。実際発生數(shù)と計上した資産減損引當(dāng)金との差異を確認(rèn)し、かつ、監(jiān)査機(jī)関が適切な會計処理を行っているかに注意しなければならない。

また、公認(rèn)會計士は、被監(jiān)査法人の資産減損引當(dāng)金の計上と査定手順が「上場會社についての各種資産減損引當(dāng)金等の関連事項に関する通知」の規(guī)定に合致しているかどうかを確認(rèn)しなければならない。

（二）監(jiān)査報告の段階において、登録會計士が監(jiān)査証拠に基づいて見積もった各資産の減損引當(dāng)金と被監(jiān)査機(jī)関の會計報告書に差異がある場合、差異が合理的かどうかを判斷しなければならない。

もし差異が不合理であると認(rèn)めたら、公認(rèn)會計士は監(jiān)査機(jī)関に調(diào)整されたことを提出しなければならない。もし監(jiān)査機(jī)関が調(diào)整を拒否した場合、公認(rèn)會計士はそれを誤報と見なし、その他の誤報と一緒に考慮しなければならない。

差異金額が許容範(fàn)囲內(nèi)であれば、調(diào)整する必要はないが、各差異の累積數(shù)が財務(wù)諸表に重大な影響を與える場合、登録會計士は各差異を総合的に考慮しなければならない。

被監(jiān)査機(jī)関が資産の減損引當(dāng)金に対して不合理または開示が十分でない場合、公認(rèn)會計士はその重要度を見て、意見を保留または否定する意見の監(jiān)査報告書を発行しなければならない。

客観的データが欠如していたり、重大な不確実性が存在している場合、公認(rèn)會計士は、被監(jiān)査機(jī)関が資産減損引當(dāng)金を計上する合理性を判斷できないため、監(jiān)査報告に対する影響を考慮しなければならない。