新「営業(yè)稅暫定條例」では、特定の特殊業(yè)種を除き、納稅者の

では、新「営業(yè)稅暫定條例」が施行された後、納稅者はどのような計(jì)畫技術(shù)を採用して企業(yè)の稅金を引き下げる目的を達(dá)成できますか？

技巧一：企業(yè)組織の形式を分割する

例1：2009年3月、ある歌舞庁が取得した営業(yè)収入は45萬元で、そのうち25萬元はタバコ、酒、小食を販売して得た収入で、商品販売収入である。

このホテルに適用される営業(yè)稅の稅率が20%であると仮定した場(chǎng)合、商品販売収入も一緒に「娯楽業(yè)」に従って営業(yè)稅を納めます。営業(yè)稅=45×20%=9萬元を納めます。

計(jì)畫の構(gòu)想：?jiǎn)訕I(yè)稅の高い稅率を適用する娯楽業(yè)に対して、節(jié)稅の目的を達(dá)成して、たばこ、酒とその他の食品などの販売の業(yè)務(wù)を分離していくことができて、登録して1家の商業(yè)企業(yè)を創(chuàng)立して、もっぱらたばこ、酒とその他の食品などの業(yè)務(wù)を経営します。

商品の輸入と販売の差が大きいので、この商業(yè)企業(yè)を増値稅の小規(guī)模納稅者に登録することができます。

このように歌舞庁の課稅額は二つの部分に分かれています。商品の販売部分は3%の増値稅の稅率で増値稅を納めています。娯楽収入部分は「娯楽業(yè)」の20%の稅率で営業(yè)稅を納めています。

計(jì)畫案：この歌舞堂は別に登録して商業(yè)企業(yè)を創(chuàng)立して、増値稅の小さい規(guī)模の納稅者のため、もっぱらたばこ、酒とその他の食品などの業(yè)務(wù)を経営します。

計(jì)畫した後、この歌舞ホールは営業(yè)稅=20×20%=4(萬元)を納めなければならない。當(dāng)該商業(yè)企業(yè)は増値稅=25÷(1+3%)×3%=0.728(萬元)を納めなければならない。全部で稅金を少なく納めることができる。

テクニック二：第三者契約の締結(jié)

例2：ある建築設(shè)計(jì)會(huì)社の主な業(yè)務(wù)は図面を描くことです。

2009年5月に、この設(shè)計(jì)會(huì)社はあるタバコ工場(chǎng)のタバコ工場(chǎng)の建設(shè)を請(qǐng)け負(fù)っています。契約全體の金額は3,500萬元です。その中、タバコ設(shè)備の価格は2,000萬元で、実際に取得した収入は1,500萬元です。

新「営業(yè)稅暫定條例」の規(guī)定により、この設(shè)計(jì)會(huì)社は全額3,500萬元で稅金を納めなければなりません。営業(yè)稅は3,500×3%=105萬元です。

企畫案：この設(shè)計(jì)會(huì)社は取引方式を修正し、タバコ設(shè)備工場(chǎng)と第三者契約を締結(jié)することができます。

設(shè)計(jì)會(huì)社は工事だけを擔(dān)當(dāng)しています。契約の価格は1,500萬元で、タバコ設(shè)備工場(chǎng)はタバコ設(shè)備の供給を擔(dān)當(dāng)しています。契約の価格は2,000萬元です。

この建築設(shè)計(jì)會(huì)社のタバコ設(shè)備部分は営業(yè)稅を支払う必要がなく、施工部分は「建築業(yè)」の3%の稅率で営業(yè)稅を納めばいいです。

計(jì)畫後、當(dāng)該設(shè)計(jì)會(huì)社は営業(yè)稅=1 500×3%=45萬元を納め、稅金を60萬元節(jié)約する。

このため、「転手」や「手抜き」などの現(xiàn)象があるプロジェクトや、代金を代行して受け取る企業(yè)に対しては、三方または複數(shù)の契約を締結(jié)することで、お金の回転や代収を減少させ、営業(yè)稅の繰返し納稅をなくす目的があります。

テクニック3：売上高を分解する

例3：2009年4月、ある展覧會(huì)社は市展覧館で製品販売會(huì)を開催し、出展するお客様は全部で400社あり、営業(yè)収入は3,500萬元を取得し、収入を取得した後、展示館に家賃などの費(fèi)用を1,500萬元を支払わなければなりません。

當(dāng)該展覧會(huì)社が取得した収入は仲介サービス収入であり、「サービス業(yè)」の稅目に基づいて営業(yè)稅を計(jì)算し、営業(yè)稅=3,500×5%=175元を納付しなければならない。

企畫案：この展覧會(huì)社は展覧會(huì)の通知を出す時(shí)、展示に參加するお客様にそれぞれの費(fèi)用を支払うことができます。その中の2萬元のサービス収入は展覧會(huì)社に送金して、展覧會(huì)社からお客様に領(lǐng)収書を発行します。また、500萬元は直接展覧館に送金して、展示館からお客様に領(lǐng)収書を発行します。

入金パターンを変えると展覧館に入金作業(yè)量を増やすかもしれないので、雙方はこのリターン方式について相談することができます。

計(jì)畫後、500萬元の売上高は形式上の転換を経て、営業(yè)稅を支払う必要はなく、當(dāng)該展示會(huì)社が取得したサービスの収入は2萬元で、営業(yè)稅=2 000×5%=100元を納めるべきです。

売上高を分解することで、雙方の収入が変わらず、お客様と展示館の稅金が変わらないことを前提に、営業(yè)稅を75萬元少なく納めていることが分かります。

そのため、あるレンタル料を支払う営業(yè)活動(dòng)に対して、課稅売上高を分解したり、稅金を減らすことによって、合法的に稅金を節(jié)約する効果があります。

テクニック四：収入の性質(zhì)を変える

例4：あるホテルは所屬のホテルを賃貸しています。このホテルの不動(dòng)産の原価は500萬元です。

従業(yè)員の李氏は入札を経て、年間家賃50萬元で6年間の賃借権を獲得しました。

雙方の事前の約束により、李氏は財(cái)務(wù)上獨(dú)立して計(jì)算し、獨(dú)立した生産経営権を有している。

タクシーホテルのこの業(yè)務(wù)に対して、このホテルは毎年納付すべき稅金は以下の通りです。営業(yè)稅=50×5%=2.5元（萬元）を納めます。都市建設(shè)稅と教育費(fèi)を支払うべきです。

計(jì)畫案：このホテルは李さんに獨(dú)立営業(yè)許可証も稅務(wù)登録証もないし、賃貸契約も締結(jié)していません。毎年時(shí)間通りに元の家賃を上納することを「上納管理費(fèi)」に変更して、ホテルをホテルの內(nèi)部施設(shè)として扱います。ホテルは李さんの家賃の一部の不動(dòng)産稅、営業(yè)稅と付加を徴収して免除されます。不動(dòng)産稅の一部だけを負(fù)擔(dān)します。

上記の計(jì)畫を行う根拠は、新「営業(yè)稅試行條例実施細(xì)則」第10條の規(guī)定によると、本細(xì)則第11條と第12條の規(guī)定を除いて、営業(yè)稅納稅義務(wù)を負(fù)う単位は課稅行為を発生し、貨幣、貨物またはその他の経済利益を徴収する?yún)g位であるが、會(huì)社が法により稅務(wù)登録をする必要がない內(nèi)設(shè)置機(jī)構(gòu)を含まない。

もし請(qǐng)負(fù)者または借手がいかなる種類の営業(yè)許可証を受け取っておらず、かつ稅務(wù)登録証を取り扱っておらず、企業(yè)の內(nèi)部設(shè)置機(jī)構(gòu)として処理するなら、企業(yè)が各種資産から徴収した各種名目の代金を提供するのは、いずれも企業(yè)內(nèi)部割當(dāng)行為であり、リース行為には該當(dāng)しない（この點(diǎn)は元の『?jiǎn)訕I(yè)稅暫定條例実施細(xì)則』の関連規(guī)定とは異なる）。

ですから、李さんはこのホテルの內(nèi)部従業(yè)員です。もしこのホテルが李さんの経営するホテルを內(nèi)部施設(shè)として取り扱うなら、李さんは稅務(wù)登録証を作らないと、営業(yè)稅の納稅義務(wù)を負(fù)わないです。

計(jì)畫後、李氏が負(fù)擔(dān)した不動(dòng)産の原価部分の不動(dòng)産稅は「管理費(fèi)」としてホテルに引き渡し、このホテルは規(guī)定に基づいて土地稅部門に不動(dòng)産稅を納付します。この不動(dòng)産稅は「[500×（1-30%）×1.2%」=3.36（萬元）で、計(jì)畫前より稅金の5萬9,900元（8.75-36%）少ないです。

そのため、これらの企業(yè)內(nèi)の従業(yè)員が當(dāng)企業(yè)で従事する営業(yè)行為に対して、企業(yè)はそれを內(nèi)に機(jī)関を設(shè)置することができて、法により稅務(wù)登録をしない場(chǎng)合、営業(yè)稅の納稅義務(wù)を免除することができますし、また他の部分の稅金負(fù)擔(dān)を低減することができます。