販売返品條件付きの商品販売について、もし企業(yè)がこれまでの経験に基づいて返品の可能性を合理的に見積もって、返品に関する負(fù)債を確認(rèn)できるなら、通常商品を発送する時(shí)に収入を確認(rèn)するべきです。

企業(yè)が返品の可能性を合理的に見積もることができない場(chǎng)合、通常は販売した商品の返品期間が満了した時(shí)に収入を確認(rèn)するべきです。

関連稅法では、販売差し戻し條件付きで販売された商品が返品されたかどうかにかかわらず、商品が発送された時(shí)に全額収入を確認(rèn)し、増値稅と所得稅を計(jì)算します。

會(huì)計(jì)と稅法上で収入を確認(rèn)する時(shí)點(diǎn)で異なる

これによる時(shí)間的な差異は、稅法に従って処理しなければならない。

ケース1：返品の可能性を合理的に見積もることができる年返品及び年をまたいで返卻された非貸借対照表の事後事項(xiàng)は、企業(yè)が実際に返卻した商品の數(shù)量と企業(yè)が経験に基づいて見積もった返品率に誤差がある場(chǎng)合、今月発生した収入の販売返品は、本年度または前年度に販売された製品に関わらず、本月の売上収入と販売コストを調(diào)整し、貸與業(yè)務(wù)または売上原価を記録する。

例えば宏鑫會(huì)社は増値稅一般納稅者（増値稅の稅率は17%）で、企業(yè)所得稅率は25%です。

宏鑫公司は2010年2月1日に一部の商品を恵民會(huì)社に販売します。販売価格は100000元（増値稅を除く）で、商品の販売コストは80000元です。

雙方が締結(jié)した協(xié)議により、恵民會(huì)社は返品する権利があります。これまでの経験から返品する可能性は10%です。

商品はすでに発送されましたが、お金はまだ受け取っていません。

増値稅専用領(lǐng)収書はもう発行しました。都市建設(shè)稅、教育費(fèi)の付加を考慮しません。

5月1日前に、恵民會(huì)社は返品する権利があります。実際に販売返品が発生した時(shí)の増値稅額は控除されます。

宏鑫會(huì)社の會(huì)計(jì)処理は以下の通りです。

（1）2月1日に商品を発送する場(chǎng)合

借ります：売掛金117000

貸付：主要業(yè)務(wù)収入100000

稅金を納めるべきです。増値稅（売上稅額）1700。

貸し：主要業(yè)務(wù)コスト80000

ローン：在庫商品80000

（2）『』によると、2月28日に推定10%の

予定負(fù)債確認(rèn)の3つの條件を満たし、會(huì)計(jì)処理は以下の通りである。

借りる：主要業(yè)務(wù)収入10000

貸付：主要業(yè)務(wù)コスト8000

見積負(fù)債2000

（3）「」の規(guī)定により、負(fù)債の帳簿価値は2000元で、稅金計(jì)算の基礎(chǔ)は0であり、これによって一時(shí)差異が2000元生じ、繰延稅金資産500を確認(rèn)しなければならない。

繰延稅金資産500

貸付：所得稅費(fèi)用500

（4）5月1日前に販売返品が発生し、実際の返品量が10%の場(chǎng)合、代金はすでに支払われました。

に基づいて、宏鑫會(huì)社は購入方恵民會(huì)社から提供された「赤字増値稅専用領(lǐng)収書発行申請(qǐng)書」によって赤字専用領(lǐng)収書を発行して、偽造防止稅控システムの中で売上マイナス數(shù)で発行します。

赤字専用領(lǐng)収書は「通知書」と一対一で対応してください。

また、赤字専用領(lǐng)収書を発行した後、當(dāng)該業(yè)務(wù)の相応の記帳証憑のコピーを主管稅務(wù)機(jī)関に提出して記録に殘すべきです。

貸し：在庫商品8000

見積負(fù)債2000

ローン：銀行預(yù)金11700

稅金を納めるべきです。増値稅（売上稅額）1700

これで、この業(yè)務(wù)は終了しました。

會(huì)計(jì)の帳簿価額は0であり、稅金計(jì)算の基礎(chǔ)は0であり、一時(shí)的な差異が消失し、すでに確認(rèn)された繰延稅金資産に戻ることができる。

借りる：所得稅費(fèi)用500

繰延稅金資産500

(5)実際の返品量が8%の場(chǎng)合

貸し：在庫商品6400

主要業(yè)務(wù)コスト1600

見積負(fù)債2000

ローン：銀行預(yù)金9360

主要業(yè)務(wù)収入2000

稅金を納めるべきです。増値稅（売上稅額）1360

繰延稅金資産の転売

借りる：所得稅費(fèi)用500

繰延稅金資産500

（6）実際の返品量が12%の場(chǎng)合：

貸し：在庫商品9600

主要業(yè)務(wù)収入2000

その他未払金2000

貸付：主要業(yè)務(wù)コスト1600

銀行預(yù)金14040

稅金を納めるべきです。増値稅（売上稅額）2040

繰延稅金資産の転売

借りる：所得稅費(fèi)用500

繰延稅金資産500

ケース2：返品の可能性を合理的に推定できない年返品及び年をまたいで返卻された非貸借対照表の事後事項(xiàng)例2は用例1に沿って、マクロキン會(huì)社が過去の経験に基づいて返品率を見積もることができないと仮定する。

宏鑫會(huì)社の會(huì)計(jì)処理は以下の通りです。

（1）2月1日に商品を発送する場(chǎng)合

借ります：売掛金1700

貸付：納稅すべき稅金――増値稅（売上稅額）1700

商品を送ります。

ローン：在庫商品80000

稅法の規(guī)定によると、宏鑫公司は2月28日に確定した主要業(yè)務(wù)収入は100000元で、主要業(yè)務(wù)コストは80000元で、會(huì)計(jì)上は収入とコストを確定していません。

「企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅」の規(guī)定によると、一時(shí)的な差異は、資産または負(fù)債の帳簿価値と稅金計(jì)算の基礎(chǔ)との違いによるものであるが、新しい準(zhǔn)則の下では、まだ資産負(fù)債とは関係のない一時(shí)的な差異がある。

一部の取引または事象が発生した後、資産、負(fù)債の確認(rèn)條件に合致しないため、貸借対照表の資産または負(fù)債として體現(xiàn)されていないが、稅法の規(guī)定によりその稅金計(jì)算の基礎(chǔ)が確定できる場(chǎng)合、その額面価値と稅金計(jì)算の基礎(chǔ)との差異も一時(shí)的な差異を構(gòu)成する。

宏鑫會(huì)社の主要業(yè)務(wù)収入と主要業(yè)務(wù)コストは所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則に規(guī)定された臨時(shí)差異20000元を形成し、繰延所得稅5000元を確認(rèn)する。

繰延稅金資産5000

貸付：所得稅費(fèi)用5000

（2）5月1日に返品が満期になり、返品が発生していない場(chǎng)合

貸し：銀行預(yù)金100000

貸付：主要業(yè)務(wù)収入100000

貸し：主要業(yè)務(wù)コスト80000

商品を80,000

繰延稅金資産の転売

借ります：所得稅の費(fèi)用の5000

繰延稅金資産5000

（3）実際の返品量が20%の場(chǎng)合：

借ります：銀行の預(yù)金の76600

貸付：主要業(yè)務(wù)収入80000

稅金を納めるべきです。増値稅（売上稅額）3400

貸し：主要業(yè)務(wù)コスト6400

在庫商品16000

商品を80,000

繰延稅金資産の転売

借ります：所得稅の費(fèi)用の5000

繰延稅金資産5000

なお、貸借対照表の事後事項(xiàng)に屬する報(bào)告年度の所屬期間の売上戻しは、貸借対照表の事後調(diào)整事項(xiàng)として、報(bào)告年度に係る?yún)?コスト等を調(diào)整し、損益に係る科目の調(diào)整については、「前年度損益調(diào)整」科目により調(diào)整し、その他の貸借対照科目は変更しないものとする。