稅務(wù)査察後の帳簿調(diào)整とは、企業(yè)が稅務(wù)査察において発見(jiàn)した関連の誤った帳簿の修正と調(diào)整を行うことをいう。

実際には、多くの企業(yè)は稅務(wù)査察の結(jié)論と決定書(shū)などの稅務(wù)文書(shū)に基づいて稅金を追納する以外、稅務(wù)査察の中で稅務(wù)機(jī)関によって発見(jiàn)された関連の誤った帳簿を訂正し、調(diào)整していません。

納稅者が帳簿調(diào)整を行わないと、繰返し課稅問(wèn)題を引き起こし、納稅者の合法的権益が侵害される可能性がある。

このため、企業(yè)は當(dāng)?shù)囟悇?wù)査察部門(mén)の査察を受けた後、稅務(wù)査察部門(mén)に発見(jiàn)された誤算の帳簿は、稅収法律の規(guī)定により、稅金を追納した後、必ず

発見(jiàn)された誤った帳簿処理は、今後の稅務(wù)検査機(jī)関がまた監(jiān)査し発見(jiàn)された後、再課稅されるリスクを回避するために帳簿調(diào)整を行う。

一、稅務(wù)検査後の帳簿調(diào)整の根拠

稅収の査察業(yè)務(wù)の実踐の中で、納稅者は一般的に稅務(wù)人員の要求に従って、稅法の規(guī)定に従って帳簿処理を行います。

稅務(wù)検査の後、納稅者が帳簿を調(diào)整するときは、稅法の規(guī)定に従って帳簿処理を行いますか？それとも財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度及び公認(rèn)會(huì)計(jì)処理の原則に従って帳簿処理を行いますか？

稅務(wù)監(jiān)査後の帳簿調(diào)整はあくまでも會(huì)計(jì)処理の範(fàn)囲であり、會(huì)計(jì)主體が會(huì)計(jì)処理を行う際に、公認(rèn)の會(huì)計(jì)処理原則と國(guó)家が公布して実行する財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度に基づいているからです。

ですから、稅務(wù)監(jiān)査の根拠となるのは公認(rèn)會(huì)計(jì)処理の原則と財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度だけです。

中國(guó)の現(xiàn)行稅法で規(guī)定されている「財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度と稅法が一致しない場(chǎng)合、納稅者は稅法の規(guī)定に従って稅金を計(jì)算し納稅しなければならない」というが、帳簿処理では依然として現(xiàn)行の企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則と企業(yè)會(huì)計(jì)制度の規(guī)定に従って処理している。

稅務(wù)査察の実踐において、稅務(wù)査察機(jī)関が監(jiān)査する帳簿は二つの狀況に分けられています。一つは本年度の帳簿検査を行います。もう一つは過(guò)去の年度の帳簿検査を行います。

従って、稅務(wù)監(jiān)査後の帳簿調(diào)整は、本年度の帳簿調(diào)整及び年度をまたぐ帳簿調(diào)整に関する。

稅務(wù)査察機(jī)関が調(diào)べた本年度の帳簿に誤りがあった場(chǎng)合、企業(yè)は赤字より正法、補(bǔ)充調(diào)整法と総合調(diào)整法によって処理を行いさえすれば、「赤字より正法、補(bǔ)充調(diào)整法と総合調(diào)整法」の詳細(xì)については、本章第三節(jié)第二部分「年度決算前帳簿検査、適時(shí)に帳簿調(diào)整して納稅の盲點(diǎn)を回避する」の內(nèi)容を參照してください。

以下は主に稅務(wù)検査後の帳簿調(diào)整の考え方、年度をまたいで帳簿調(diào)整の技巧と増値稅の帳簿調(diào)整の技巧を紹介します。

（一）稅務(wù)検査後の帳簿調(diào)整の全般的な考え方

稅務(wù)検査後の帳簿調(diào)整の総意は以下の3點(diǎn)に帰納できると思う。

1、帳簿処理が正確で、會(huì)計(jì)と稅法の違いで稅金を補(bǔ)填する場(chǎng)合、元の會(huì)計(jì)処理を調(diào)整する必要はない。

例えば、A企業(yè)は2013年に課稅所得額100萬(wàn)元、所得稅率25%を計(jì)算した後、業(yè)務(wù)招待費(fèi)が10萬(wàn)元を超え、前借りした協(xié)賛支出が5萬(wàn)元を超えていることを確認(rèn)し、稅金調(diào)整を行っていない。他の方面はすべて問(wèn)題がないと仮定する。

企業(yè)が支出した業(yè)務(wù)招待費(fèi)の帳簿処理は以下の通りです。管理費(fèi)用など1000萬(wàn)円の貸付金：銀行預(yù)金1000萬(wàn)企業(yè)の協(xié)賛支出の帳簿処理は下記の通りです。貸し：?jiǎn)訕I(yè)外支出50000貸付：銀行預(yù)金50000は會(huì)計(jì)準(zhǔn)則の規(guī)定に従って、企業(yè)のこのような処理は正しいですが、稅法では業(yè)務(wù)招待費(fèi)の前払い限度額が規(guī)定されています。

借りる：所得稅費(fèi)用37500[(5000010)×25%]

貸付：未払稅金――企業(yè)所得稅37500

借りる：未払稅金――企業(yè)所得稅37500

ローン：銀行預(yù)金37500

2、企業(yè)の帳簿処理が誤ってもたらした稅金の追納は、會(huì)計(jì)の記帳原則に基づいて元の帳簿処理を調(diào)整しなければならない。

例えば、ある企業(yè)は自社製品を當(dāng)企業(yè)のオフィスビルの建設(shè)に使用しています。製品のコストは20萬(wàn)元で、同類(lèi)の稅金抜販売価格は30萬(wàn)元で、企業(yè)の會(huì)計(jì)処理：

建設(shè)中の工事200,000

貸付：製品200,000

このような場(chǎng)合、増値稅法では売上と見(jiàn)なして、

法の規(guī)定は販売と同一視しないで、企業(yè)の正確な帳簿処理は次の通りであるべきです。

借用：建設(shè)仮勘定251,000

貸付：製品200,000未払稅金―仕入増値稅（売上稅額）51,000（30萬(wàn)×17%）

勘定：

建設(shè)中の工事は51,000です。

貸付：未払稅金――増値稅検査調(diào)整51,000

3、一部については財(cái)務(wù)調(diào)整が必要ではないが、稅金に関わるデータに変化がある場(chǎng)合、相応の調(diào)整を行わなければならない。

（二）稅務(wù)検査後の年度別の會(huì)計(jì)調(diào)整の技術(shù)

1、関連する會(huì)計(jì)科目と帳簿調(diào)整方法が稅務(wù)検査で検出されたのが前年度または前年度の誤った帳簿処理問(wèn)題である場(chǎng)合、納稅者は「以前の年度損益調(diào)整」の會(huì)計(jì)科目を通じて調(diào)整しなければならず、「総合調(diào)整法」を選択して帳簿を調(diào)整しなければならない。

この場(chǎng)合、前年度の財(cái)務(wù)決算はすでに作成されました。原価勘定はすでに決済されました。殘額がなく、納稅者は元の損益類(lèi)の科目を再調(diào)整することができません。

2、「前年度損益調(diào)整」の會(huì)計(jì)処理本科目は、企業(yè)の本年度に発生した前年度損益の調(diào)整事項(xiàng)及び本年度に発見(jiàn)された重要な前期誤謬の訂正に関する。

企業(yè)が貸借対照表日から財(cái)務(wù)報(bào)告の承認(rèn)日までに発生した年度損益の調(diào)整が必要な事項(xiàng)は、本科目を通じて計(jì)算することもできる。

前年度の損益調(diào)整の主要な會(huì)計(jì)処理は以下の通りである。（1）企業(yè)は前年度の利益を増加させ、または前年度の損失を減少させ、関連科目を借り入れ、本科目を貸與する。前年度の利益を減少させるか、前年度の損失を増やすか、逆の會(huì)計(jì)仕訳をする。

（2）前年度の損益調(diào)整により増加した所得稅の費(fèi)用について、本科目を借り入れ、「未納付稅金－未納所得稅」などの科目を貸記し、前年度の損益調(diào)整により減少した所得稅の費(fèi)用を逆の會(huì)計(jì)仕訳にする。

（3）上記の調(diào)整を経て、本科目の殘高を「利益配分——未分配利益」科目に転入しなければならない。

本科目は貸方殘高の場(chǎng)合、本科目を借りれば、「利潤(rùn)配分——未処分利益」科目を貸付します。借り方殘高のために逆の會(huì)計(jì)仕訳をすれば、本科目は繰り越した後に殘高がないはずです。

特に注意したいのは、前の年度損益という科目の使用は、損益類(lèi)の科目にのみ適用されています。例えば、管理費(fèi)用、主要業(yè)務(wù)コスト…

年度をまたぐ非損益類(lèi)の科目については、例えば固定資産、売掛金、買(mǎi)掛金などの科目は不変です。

【判例分析1：ある企業(yè)の稅務(wù)検査後の年度別の帳簿調(diào)整分析】

（1）稅務(wù)機(jī)関が2014年5月にある納稅者の2013年度の納稅狀況を納稅検査したところ、當(dāng)該企業(yè)は2013年に基礎(chǔ)建設(shè)工事の受領(lǐng)用の原材料30000元を管理費(fèi)用に計(jì)上していることがわかった。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則の規(guī)定に基づき、基礎(chǔ)建設(shè)工事で使用した原材料は「建設(shè)仮勘定」に記入しなければならない。この企業(yè)はそれを管理費(fèi)用に計(jì)上し、コストをむだに増加したことに相當(dāng)し、その年の利益を減少した。建設(shè)中の工事原価を調(diào)整し、前年の利益を調(diào)整し、企業(yè)所得稅を追納する。この企業(yè)はどのように帳簿調(diào)整を行うべきか？

（2）財(cái)務(wù)調(diào)整分析による前年利益調(diào)整時(shí)：借入：建設(shè)仮勘定30000貸付：前年度損益調(diào)整30000にて企業(yè)所得稅9900元（30000×25%）

前年度損益調(diào)整7500

貸付：未払稅金－未納所得稅7500

年末に本年度の利益を繰越した場(chǎng)合：

前年度損益調(diào)整22500

貸付：利益配分――未処分利益22500

【判例分析2：稅務(wù)検査某企業(yè)の前年度の端材による販売収入隠しの帳簿調(diào)整分析】

（1）狀況紹介2014年4月、ある稅務(wù)機(jī)関は2013年の所得稅の検査において、ある企業(yè)の一つの非正常會(huì)計(jì)仕訳を発見(jiàn)し、貸し：銀行預(yù)金；貸付：その他の未払い金。

調(diào)べたところ、この企業(yè)のために下駄料を販売する業(yè)務(wù)は、合計(jì)936000元で、稅務(wù)機(jī)関は當(dāng)該企業(yè)に増値稅、企業(yè)所得稅などの追納を命じました。

都市維持建設(shè)稅、教育費(fèi)付加及び滯納金、罰金などを考慮しないと。

當(dāng)該企業(yè)は一般納稅者で、所得稅率は25%で、貸借対照表債務(wù)法を用いて所得稅會(huì)計(jì)処理を行う。

すみません、この企業(yè)はどうやって帳簿調(diào)整を行いますか？

（2）帳簿調(diào)整分析

2014年に追加納付した増値稅を調(diào)整して、また腳料収入に振り替える：その他の未払936000貸付金：以前の年度損益調(diào)整800000元の未払稅金費(fèi)用——増値稅検査調(diào)整136000［936000÷（117%）×17%］は、當(dāng)該企業(yè)の原材料の単獨(dú)計(jì)算がないため、すべてすでに生産品コストに計(jì)上されているので、繰越コストは必要ない。

稅務(wù)機(jī)関はこの企業(yè)に対して、単獨(dú)で運(yùn)賃の原価を計(jì)算し、販売時(shí)に収入と同時(shí)に回転するよう要求しています。

當(dāng)該企業(yè)の2013年の売上高は1500萬(wàn)元で、広告費(fèi)と業(yè)務(wù)宣伝費(fèi)230萬(wàn)元が発生し、適用される広告費(fèi)と業(yè)務(wù)宣伝費(fèi)の控除割合は15%であり、企業(yè)のその年の納稅増広告費(fèi)と業(yè)務(wù)宣伝費(fèi)は5萬(wàn)元（230-1500×15%）であると仮定する。

2014年の調(diào)査以上の下駄料は、その年の販売収入を80萬(wàn)元増加し、2013年に控除できる広告費(fèi)と業(yè)務(wù)宣伝費(fèi)は（15080）×15%=237萬(wàn)元で、発生した広告費(fèi)と業(yè)務(wù)宣伝費(fèi)は230萬(wàn)元で全額控除できます。

當(dāng)該企業(yè)は2013年に課稅所得を調(diào)整すべきで、80-5=75（萬(wàn)元）である。

「企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅」によると、広告費(fèi)會(huì)計(jì)と稅法で形成された一時(shí)的な差異は、以後の年度に無(wú)期限で転回することができる。

2013年企業(yè)はすでに5萬(wàn)元の一時(shí)差異を繰延稅金の會(huì)計(jì)処理を行っています。

貸し：繰延稅金資産12500（50000×25%）

貸付：所得稅費(fèi)用12500

2014年には、2013年の広告費(fèi)で確認(rèn)された繰延稅金資産を調(diào)整し、追加納付した所得稅を計(jì)上するべきである：

前年度損益調(diào)整200000

繰延稅金資産12500

未納稅金——未納所得稅18500（750000×25%）

2014年稅金の追納時(shí)：

借ります：稅金を納めるべきです。増値稅の検査調(diào)整は136000元です。

未納所得稅18500

ローン：銀行預(yù)金323500

「前年度損益調(diào)整」科目に振り替える。

借用：前年度損益調(diào)整60000（800000-2000）

貸付：利益配分——未処分利益60000

（三）増値稅の監(jiān)査後の帳簿調(diào)整技術(shù)

増値稅一般納稅者に対しては、「納稅すべき稅金——増値稅の検査調(diào)整」専用口座を設(shè)けて、増値稅を補(bǔ)うべきです。

検査後に帳簿の仕入稅額を調(diào)整し、売上稅額と仕入稅額の転出額を調(diào)整し、関連科目を借りれば、本科目を貸與する。検査後に帳簿の仕入稅額を増額し、或いは売上稅額と仕入稅額の転出額を調(diào)整し、上記と反対に記録する。

すべての勘定事項(xiàng)を入金した後、本口座の殘高を引き出し、その殘高を処理します。

具體的な調(diào)整テクニックは以下の通りです。

1、殘額が借り方にある場(chǎng)合、全部同じと見(jiàn)なして仕入稅額に控除し、その借り方の殘高によって、「課稅すべき稅金――増値稅（仕入稅額）を納めるべき科目」を記帳し、本科目を貸し付ける。

例えば「未払稅金－増値稅検査調(diào)整」の借方殘高は10萬(wàn)元である。

借ります：稅金を納めるべきです。増値稅（仕入稅額）10萬(wàn)元を納めるべきです。

貸付：未納付稅金——増値稅検査調(diào)整10萬(wàn)元

2、もし殘額が貸方にある場(chǎng)合、かつ「未払稅金——増値稅」の口座に殘額がない場(chǎng)合、その貸方殘高に基づき、本科目を借りれば、「未払稅金——未払増値稅」の科目を貸し付ける。

例えば、「未払稅金——増値稅検査調(diào)整」の貸方殘高は10萬(wàn)元で、「未払稅金——未払増値稅」の口座に殘高がない。

借ります：稅金を納めるべきです。増値稅の検査調(diào)整は10萬(wàn)元です。

貸付：未納付稅金—増値稅10萬(wàn)元

「未納付稅金－増値稅未納」科目のローン殘高は、當(dāng)月に稅金10萬(wàn)元を納付すべきと表示しています。

3、本口座の殘高が貸方にある場(chǎng)合、「未払稅金——増値稅」口座の借り方殘高があり、かつこの貸方殘高よりも大きい場(chǎng)合、その貸方殘高の數(shù)に基づいて、本科目を借りれば、「未払稅金——増値稅」科目を貸し付ける。

例えば、「未払稅金——増値稅検査調(diào)整」の貸方殘高は10萬(wàn)元で、「未払稅金——増値稅」の口座殘高は11萬(wàn)元です。

借ります：稅金を納めるべきです。増値稅の検査調(diào)整は10萬(wàn)元です。

貸付：未納付稅金—増値稅10萬(wàn)元

まず控除して稅額10萬(wàn)元に差し引く。

4、本口座の殘高が借り手にある場(chǎng)合、「稅金を納めるべき——増値稅を支払うべき」口座の借り方殘高があるが、この貸方殘高より小さい場(chǎng)合、この二つの口座の殘高を突破して、その差額は「稅金を支払うべき——増値稅を納めていない」科目を貸し付けるべきです。

例えば、「未払稅金——増値稅検査調(diào)整」の貸方殘高は10萬(wàn)元で、「未払稅金——増値稅」の口座殘高は借方8萬(wàn)元です。

稅金を支払うべきです。増値稅の検査調(diào)整は10萬(wàn)元です。

貸付：稅金を納めるべきです。増値稅8萬(wàn)元を支払うべきです。

—増値稅未納付2萬(wàn)元

まず稅額8萬(wàn)元を控除して、稅金2萬(wàn)元を追納します。

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