贈り物の業(yè)務(wù)処理には一般的に付加価値稅、所得稅および個(gè)人所得稅の3つの稅種が含まれているが、筆者は贈り物の種類や用途にも注意すべきであり、使い捨て消費(fèi)の贈り物(例えばタバコやお茶など)に屬するのか、それとも他の贈り物(例えば工蕓品やその他の非使い捨て消費(fèi)類商品)に屬するのか、交際の付き合いに用いるのか、やはりプロモーション宣伝などの用途に使います。

任意のカテゴリまたは用途の贈り物は、販売と見なして付加価値稅を納めなければならない。その政策根拠は以下の通りである。

「付加価値稅暫定條例実施細(xì)則」第4條第8項(xiàng):自作、委託加工または購入した貨物を他の単位または個(gè)人に無償で贈呈し、貨物の販売と見なすべきである。

同販売とみなす価格については、細(xì)則ではすでに規(guī)定されており、外注した商品については、當(dāng)企業(yè)が同時(shí)期の同類の商品の価格を持っていない場合は、構(gòu)成課稅価格に基づいて販売稅を計(jì)算しなければならない。

構(gòu)成課稅価格=外注原価X(1+原価利潤率)

原価利益率は課稅消費(fèi)品が稅務(wù)総局の明確な割合に従う以外は一律10%である。

外注品が控除できるかどうかについては諸説あるが、控除できるかどうかは贈り物の用途の行方や付加価値稅の原理に基づいて考えるべきだと思う?！父都觼齻幎悤憾l例」第10條は、貨物を購入して非付加価値稅課稅項(xiàng)目、付加価値稅免除項(xiàng)目、集団福祉または個(gè)人消費(fèi)に使用する仕入稅額を販売稅額から控除してはならないことを規(guī)定している。同時(shí)に、「付加価値稅暫定條例実施細(xì)則」第二十二條は條例第十條第(一)項(xiàng)でいう個(gè)人消費(fèi)には納稅者の交際接待消費(fèi)が含まれていることを明確にした。

上記の規(guī)定については、集団福祉.、個(gè)人消費(fèi)や交際接待類の贈り物は控除できないことは、付加価値稅の設(shè)計(jì)原理からも証明できる。付加価値稅のチェーンが途絶えているからだ。しかし、販促宣伝などの用途で贈られる贈り物は控除できるはずです。贈り物の問題については、企業(yè)所得稅の処理ではっきりしている。

　　《企業(yè)所得稅法実施條例」第25條は「企業(yè)が非貨幣性資産交換を発生し、貨物、財(cái)産、労務(wù)を寄付、債務(wù)返済、協(xié)賛、資金集め、広告、サンプル、従業(yè)員福祉または利益分配などの用途に使用する場合、貨物の販売、財(cái)産の譲渡または労務(wù)の提供と見なすべき」を明確に規(guī)定している。贈り物は非貨幣資産に屬し、同時(shí)に贈り物は一般的に企業(yè)の自産ではなく、市場から市場価格で購入し、寄付に使用する必要があるため、同販売の規(guī)定に合致している。

しかし、所得稅の同一販売価格と付加価値稅を同一販売とみなす価格は異なり、「企業(yè)が資産所得稅処理問題を処理することに関する通知」(國稅書〔2008〕828號)第3條は、「外注に屬する資産は、購入時(shí)の価格で販売収入を確定することができる」と指摘している。そのため、所得稅に資産の譲渡所得はありません。企業(yè)が使い捨て商品以外の商品に対して、企業(yè)のロゴを貼ることができれば、宣伝費(fèi)として処理し、稅前控除の割合を増やすことができます。

「財(cái)政部國家稅務(wù)総局による企業(yè)販促展業(yè)の贈り物に関する関係個(gè)人所得稅問題の通知』(財(cái)稅[2011]50號)第2條は、企業(yè)が個(gè)人に贈り物を贈り、その所得を取得した個(gè)人は法に基づいて個(gè)人所得稅を納め、稅金は贈り物を贈った企業(yè)が代控除して代納し、ここの個(gè)人はいずれも本部門以外の個(gè)人であると規(guī)定している。しかし、実際の仕事では、個(gè)人所得稅の源泉徴収は難しいので、一般的には企業(yè)が負(fù)擔(dān)するしかないので、企業(yè)所得稅を計(jì)算する際に稅金を控除することはできません。

詳細(xì)については、世界のアパレルシューズネットの記事に注目してください。