一.減損損失の繰返し金額の確定_我が國(guó)の會(huì)計(jì)準(zhǔn)則と國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則は、固定資産の回収可能金額が額面価値より大きいことを、以前に計(jì)上した減損損失の前提條件とする。

但し、減損損失の繰返しの最高限度額及び繰返し金額の確定においては、異なる基準(zhǔn)を?qū)g行する：（1）減損損失の繰返しの最高限度額は異なる。

中國(guó)の會(huì)計(jì)準(zhǔn)則はもと計(jì)上した固定資産減損引當(dāng)金を最高限度額とし、振替した減損損失が減損損失時(shí)の額面金額（実際には歴史原価で減価償卻した後の額面正味値を計(jì)算し、以下同じ）と額面価値の差額を減損損失として繰返した最高限度額を超えてはならない。

(2)戻り金額の確定手順が異なります。

わが國(guó)の會(huì)計(jì)準(zhǔn)則によれば、その手順は回収可能金額と帳簿価値の差額を先に計(jì)算し、その差額とすでに計(jì)上した減損引當(dāng)金と比較し、その小さいものを減損損失の転回金額とする。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則は、回収可能金額と資産の前年度の減損損失が確認(rèn)されていない場(chǎng)合の帳簿価額とを比較し、その小さいものを取って先に振替後の資産の帳簿価額を確定し、更に振替後の資産の帳簿価値から振替時(shí)の資産の帳簿価値を差し引いて減損損失の繰返し金額を確定する。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則と比較して、わが國(guó)の會(huì)計(jì)準(zhǔn)則に減損損失の転帰金額を確定する方法には、以下の2つの方面の不足がある。

固定資産の減損引當(dāng)金を計(jì)上する目的は、固定資産価値の過(guò)大評(píng)価を防ぐためであり、主に會(huì)計(jì)上の見(jiàn)積りによるものである。

固定資産の減損損失を元の會(huì)計(jì)上の見(jiàn)積りに対する修正と見(jiàn)なすことができ、額面価値は最大で減損が発生していない場(chǎng)合の資産の正味価値、すなわち固定資産の原価から原価で計(jì)上した減価償卻累計(jì)額を差し引いた金額に回復(fù)するべきである。

しかし、我が國(guó)の會(huì)計(jì)準(zhǔn)則に従って、回収可能金額が資産の前年度より減損損失を確認(rèn)していない場(chǎng)合の帳簿価額を上回った場(chǎng)合、振替した減損損失は、元の値に基づいて減価償卻を計(jì)上した後の帳簿価額より高くなり、資産価値を過(guò)大評(píng)価し、減損引當(dāng)金を計(jì)上する初心にもとづき、慎重性の原則を違反した。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則に従って減損損失に戻した方が、より慎重性の原則に合致します。

_2、企業(yè)黒字管理空間を拡大しました。

資産減損引當(dāng)金政策は企業(yè)により多くの職業(yè)判斷の権利を與え、職業(yè)判斷の根拠となる條件と測(cè)定の基準(zhǔn)が異なるため、あるいは何らかの需要から、企業(yè)黒字管理の手段となる可能性がある。

ある年の生産経営狀況が悪い時(shí)、企業(yè)は往々にして「缶割れ」という考えを持って、資産価値を低く評(píng)価し、減損引當(dāng)金を多く計(jì)上し、企業(yè)の赤字額を誇張します。

今後の第二または第三年度に回収可能金額を過(guò)大評(píng)価し、すでに計(jì)上された減損引當(dāng)金よりも高い差額を計(jì)上し、減損引當(dāng)金を全額戻して企業(yè)利益を増加させ、資産価値を向上させ、業(yè)績(jī)の悪い上場(chǎng)會(huì)社またはST會(huì)社は3年連続損失を解消してSTの帽子をかぶられたり、上場(chǎng)されたりする危険性があります。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則の規(guī)定に従って振替後の帳簿価値を制御すれば、減損損失の繰返し額を減少させ、企業(yè)の剰余金管理の空間を縮小することができる。

_十分に慎重性の原則を體現(xiàn)するために、筆者は歴史原価によって減価償卻後の帳簿純価値を繰返し後の帳簿価値の最高限度額として計(jì)上し、減損損失の繰返し金額を確定するべきだと思います。

_二、減損損失の転帰後納稅すべき所得額の処理__は國(guó)家稅務(wù)総局が公布した「企業(yè)所得稅前控除弁法」に基づき、課稅所得額を計(jì)算する場(chǎng)合、棚卸資産評(píng)価引當(dāng)金、短期投資評(píng)価引當(dāng)金、長(zhǎng)期投資減損引當(dāng)金、リスク引當(dāng)金（投資準(zhǔn)備金を含む）の規(guī)定を除く。

したがって、固定資産減損引當(dāng)金を計(jì)上する支出は課稅所得額から控除できない。

但し、繰返した減損損失は課稅所得額に計(jì)上すべきかどうかは明確に規(guī)定されていない。

筆者の理解によれば、會(huì)計(jì)処理の方法の一致によって、減損引當(dāng)金を計(jì)上した支出は控除されず、振替された減損損失も課稅所得額に計(jì)上されてはならない。

わが國(guó)が固定資産を処分する時(shí)、固定資産減損引當(dāng)金が全額回転していない場(chǎng)合、「固定資産減損引當(dāng)金」口座にはまだ貸方殘高があります。

「固定資産」の口座の引當(dāng)項(xiàng)目として、固定資産の帳簿価値を計(jì)算し、純損益を清算することを確定し、稅法の當(dāng)該整理純損益に従って課稅所得額に計(jì)上しなければならない。

このような処理方法は妥當(dāng)ではなく、會(huì)計(jì)政策の一貫性を保つことができないと筆者は考えています。

固定資産の処分に際しては、「固定資産減損引當(dāng)金」科目は減損引當(dāng)金の転回と見(jiàn)なし、単獨(dú)で會(huì)計(jì)簿を作成し、「固定資産減損引當(dāng)金」、貸記「営業(yè)外支出——計(jì)上した固定資産減損引當(dāng)金」を作成し、納稅申告と核稅時(shí)に當(dāng)該額を課稅所得額から差し引き、所得稅を計(jì)算しない。

このようにして初めて、減損引當(dāng)金を計(jì)上し、減損損失を戻し、固定資産を処分する際の減損引當(dāng)金に関する會(huì)計(jì)処理を?qū)潖辘丹?、課稅所得額を計(jì)算する方法が一致する。