1.資産再編を利用して利益を調(diào)整する

資産再編は、企業(yè)が資本構(gòu)造を最適化し、産業(yè)構(gòu)造を調(diào)整し、戦略移転などの目的で実施した資産置換と株式置換である。しかし、資産再編は現(xiàn)在広く亂用されており、資産再編の話になると、すぐに粉飾決算を連想させる。近年、一部の企業(yè)、特に上場企業(yè)では、資産再編は財(cái)務(wù)諸表の粉飾に広く使われている。多くの上場企業(yè)の赤字を黒字にする秘訣は、資産再編にあることが分かります。典型的なやり方は、（1）関連取引によって、非上場の國有企業(yè)が優(yōu)良資産で上場會(huì)社の劣悪資産を置換すること、（2）非上場の國有企業(yè)が収益力の高い部下企業(yè)を上場會(huì)社に安く売り渡すこと、（3）上場會(huì)社が一部の遊休資産を非上場の國有企業(yè)に高く売り渡すことである。

例えば、××株式會(huì)社はxx年に6926萬元の土地使用権を21926萬元の価格で親會(huì)社に販売し、15000萬元の利益を確認(rèn)しました。同時(shí)に所屬企業(yè)の全體所有権（帳簿の正味価値1454萬元）を9414萬元の価格で親會(huì)社に販売し、7960萬元の利益を確認(rèn)しました。この二つの資産の再構(gòu)築の利益総額は合計(jì)22960萬元である。

また、XX株式會(huì)社はXX年6月に56萬ドルの額面価値を持つ上?！痢劣邢薰兢?0%の株価を4000萬人民元とし、その関連企業(yè)と株式交換を行う。今回の株式交換は、同社の56萬ドルの不良資産を4000萬元の優(yōu)良資産に転化させ、この一つだけで3500萬元以上の収益を上げ、同社のxx年上半期に損失を免れただけでなく、前年度の2558萬元の損失を補(bǔ)った後、相當(dāng)な部分の利益を分配することができる。

資産の再構(gòu)築は、上場會(huì)社の一晩の赤字を黒字にする不思議な効果を持つことが多い。その「秘方」は、會(huì)計(jì)年度が終わる前に、大きな資産の売買を行い、暴利を確認(rèn)する。

　　2.関連取引を利用して利益を調(diào)整する

わが國の多くの上場會(huì)社は國有企業(yè)によって改組され、株式の発行限度額が限られている場合、上場會(huì)社は往々にして國有企業(yè)の一部改組の方式で設(shè)立される。株式制度が改組された後、上場會(huì)社と改組前の親會(huì)社及び親會(huì)社が支配する他の子會(huì)社との間には、複雑な関連関係と関連取引が一般的に存在しています。関連取引を利用して財(cái)務(wù)諸表を粉飾し、利潤を調(diào)整することが上場會(huì)社の楽しみになっている。

関連取引を利用して利潤を調(diào)整することは、（1）架空の経済業(yè)務(wù)を行い、上場企業(yè)の業(yè)務(wù)と利益を高めることを含む。例えば、一部の株式制度の改組企業(yè)は主要業(yè)務(wù)収入と主要業(yè)務(wù)利益のために70%未満に達(dá)しています。そして、その商品の高値を関連企業(yè)に売り渡すことによって、その主要業(yè)務(wù)収入と利益を使って「生まれ変わって生まれ変わる」ということです。（2）市場価格を大幅に上回ったり、下回ったりする方式を採用して、販売活動(dòng)、資産置換と株式交換を行う。前に挙げたような資産再編の事例。（3）旱魃や冠水などの方法で経営や受託経営を委託し、上場會(huì)社の経営成績を高める。最近の証券紙が広く報(bào)道している××株式會(huì)社は、800萬元の価格で関連企業(yè)に農(nóng)場経営を請け負(fù)っています。一年足らずで7200萬元の利益を得ています。（4）低利または高利で資金の往來が発生し、財(cái)務(wù)費(fèi)用を調(diào)整する。もし××株式會(huì)社が12億元の資金（その資産総額の69%を占める）を関連企業(yè)に貸與した場合。資金の借り換え利率が合理的かどうかは分かりませんが、この株式會(huì)社の利益は主に関連企業(yè)の資金と取引する利息収入から生じているということは確かです。（5）管理費(fèi)を受け取ったり、支払ったり、共同費(fèi)用を分擔(dān)して利益を調(diào)整します。例えば、××グループ會(huì)社はxx年に持ち株の上場會(huì)社に代わって4500萬元以上の広告費(fèi)を負(fù)擔(dān)しました。

関連取引を利用して利潤を調(diào)整する最大の特徴は、大損の大戸が一夜にして大金持ちになることであり、関連取引の利潤はほとんど「その他の業(yè)務(wù)利益」、「投資収益」または「営業(yè)外収入」に體現(xiàn)されています。関連取引を利用して利益を調(diào)整するもう一つの特徴は、取引の結(jié)果、非上場の國有企業(yè)の利益が上場會(huì)社に移転し、國有資産の流失を招くことです。

　　3.資産評価を利用して潛在損失をなくす

會(huì)計(jì)制度の規(guī)定と慎重原則に基づき、企業(yè)の潛在損失は法定の手順に従い、損益計(jì)算書を通じて體現(xiàn)しなければならない。しかし、多くの企業(yè)、特に國有企業(yè)は、往々にして株式制度の改組、対外投資、賃貸、抵當(dāng)の際に、資産評価を通じて、貸倒、延滯、在庫品の毀損、長期投資損失、固定資産の損失及び繰延資産などの潛在損失を評価減損として認(rèn)識(shí)し、「資本準(zhǔn)備金」に抵當(dāng)し、粉飾會(huì)計(jì)報(bào)告書を達(dá)成し、利益を空費(fèi)する目的を達(dá)成する。

例えば、ある國有企業(yè)がxx年に上場會(huì)社に改組された時(shí)、xx年とxx年に報(bào)告された純利益はそれぞれ2850萬元、3375萬元と4312萬元である。監(jiān)査の結(jié)果、（1）xx年とxx年の未収入金のうち、帳簿年齢が3年以上を超え、回収の見込みがない金額は7563萬元となった。これらの要因を考えると、この企業(yè)は過去3年間連続して利益を得ておらず、上場條件には全く合致していない。このため、同社は株式改造による資産評価を「きっかけ」として、これらの潛在損失をすべて資産評価の減損とし、固定資産と土地使用権の評価増値18680萬元に相殺し、過去3年間においても高い利益を?qū)g現(xiàn)して、順調(diào)な上場を目指しています。

　　4.仮想資産を利用して利益を調(diào)整する

國際慣例によると、資産とは將來の経済的利益をもたらす資源のことです。將來の経済的利益をもたらすことができない項(xiàng)目は、権利発生制の要求に合致しても貸借対照表に組み入れられ、厳密に言えば、本當(dāng)の意味での資産ではないので、仮想資産という概念が生まれた。仮想資産とは、すでに実際に発生した費(fèi)用や損失を指すが、企業(yè)が耐える能力に欠けているため、一時(shí)的に前払費(fèi)用、繰延資産、未処理流動(dòng)資産損失、未処理固定資産損失などの資産科目に計(jì)上する。仮想資産科目を「貯水池」として活用し、すでに発生した費(fèi)用と損失を遅滯なく確認(rèn)し、少なく償卻しないことは、國有企業(yè)と上場會(huì)社が財(cái)務(wù)諸表を粉飾し、虛盈実損の慣用手法である。その「合法的」な口実は権利発生制、収入とコスト配分原則、地方財(cái)政部門の批示などを含む。

例えば、××株式會(huì)社xx年度は2000萬元近くの純利益を報(bào)告しましたが、同社は現(xiàn)地の財(cái)政部門の承認(rèn)に基づき、すでに発生した減価償卻費(fèi)、管理費(fèi)、稅金還付損失、利息支出などの累計(jì)約14000萬元を「繰延資産」として計(jì)上しています。この二つの要素を考えると、×株式會(huì)社には実際に大きな損失が発生しました。

　　5.利用利息資本化利潤を調(diào)節(jié)する

現(xiàn)行の會(huì)計(jì)制度の規(guī)定により、企業(yè)が建設(shè)工事や固定資産などの長期資産に対して支払う利息費(fèi)用は、これらの長期資産が使用される前に資本化され、これらの長期資産の原価に計(jì)上される。利息資本化はもともと収入とコスト配分の原則から、資本的支出と経営的支出を區(qū)別する要求である。しかし、実際の仕事の中では、多くの國有企業(yè)や上場企業(yè)が利息の資本化を?yàn)E用し、利潤の調(diào)整を図っている。

代表的で安全なのは重慶太白です。同社はチタン白粉工事の建設(shè)期間中の借金及び社債の利息8064萬元を、本プロジェクトがすでに使用されている狀況下で依然として資本化した結(jié)果、登録會(huì)計(jì)士に否定的な意見の監(jiān)査報(bào)告書を発行され、我が國の上場會(huì)社が監(jiān)査報(bào)告書の提出を否定された先例を示した。

利息の資本化を利用して利潤を調(diào)整するもっと秘密な方法は、自己資金と借入資金の定義が難しい事実を利用して、人為的に資金源と資金用途を確定することによって、非資本性支出の利息資本化に使われる。

　　6.利用株式投資利潤を調(diào)節(jié)する

中國の財(cái)産権取引市場はまだ発達(dá)していませんので、持分投資に対する會(huì)計(jì)規(guī)範(fàn)はまだ前の段階にあり、多くの國有企業(yè)と上場會(huì)社が株式投資を利用して利潤を調(diào)整しています。資産再構(gòu)築の機(jī)會(huì)を借りて、関連取引を利用して不良株を天価で関連會(huì)社と株式を交換して「暴利」を取得するほか、多くの國有企業(yè)がコスト法と権益法を利用して財(cái)務(wù)諸表を粉飾する。典型的なやり方は、収益の被投資企業(yè)に対して、持分法で計(jì)算し、損失の被投資企業(yè)に対しては、持分比率が20%を超えても、依然として原価計(jì)算を採用することである。

近年、一部の上場企業(yè)は利潤の圧力に迫られており、よく會(huì)計(jì)年度の終わりに、関連會(huì)社と株式譲渡契約を締結(jié)し、持分法または連結(jié)財(cái)務(wù)諸表を通じて、買収された會(huì)社の通年の利益を上場會(huì)社の會(huì)計(jì)報(bào)告書に組み入れる。幸いなことに、財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)司はすでに通知を発表しました。株式譲渡を明確に規(guī)定した場合、買収企業(yè)は買収前に買収された企業(yè)からしか実現(xiàn)できない利益は買収コストとしてしか使えません。買収企業(yè)は投資収益として認(rèn)識(shí)してはいけません。この規(guī)定は、國有企業(yè)と上場會(huì)社が株式投資を利用して利益を調(diào)整し、財(cái)務(wù)諸表を粉飾することを抑制するに違いない。

　　7.その他未収金とその他未払金を利用して利益を調(diào)整する。

現(xiàn)行の會(huì)計(jì)制度の規(guī)定により、他の未収金と他の未払い科目は主に売掛金、前払金、買掛金、前払金以外のその他の金額を反映するために使用される。通常の狀況では、他の未収金と他の未払金の期末殘高は大きすぎてはいけません。しかし、監(jiān)査の過程で、多くの國有企業(yè)と上場會(huì)社のその他の未収金とその他の未払い期末殘高は巨大で、よく売掛金、前払金、買掛金と前受金の殘高と同じくらいで、これらの科目の殘高を超えることが分かりました。これらの異?，F(xiàn)象は主に多くの國有企業(yè)と上場會(huì)社がこの二つの科目を利用して利潤を調(diào)整しているからです。実は、公認(rèn)會(huì)計(jì)士界はすでにこの二つの科目を「ゴミ箱」と呼んでいます。（他の未収金はよく隠して損失を隠すために使われます。）と「聚寶盆」です。

　　8.利用時(shí)間差（年度別）利潤を調(diào)節(jié)する

一部の上場企業(yè)は年度終了後に株主に「満足」の返答をするために、時(shí)間差によって利潤を調(diào)整します。伝統(tǒng)的なやり方は12月に領(lǐng)収書を発行し、翌年には品質(zhì)不良を理由に戻します。より優(yōu)れたやり方は、第三者との「売斷」利権協(xié)議を通じて、収入を事前に確認(rèn)することです。例えば、××株式會(huì)社はxx年12月5日にアメリカのある會(huì)社と契約しました。3500萬元の価格でアメリカ會(huì)社にハードとソフトを買いました。同時(shí)にアメリカ會(huì)社は12000萬元の価格で開発したソフトを買うことに同意しました。契約書の約束納期はxx年6月と9月で、xx年12月の品質(zhì)鑑定の後、検収します。xx年12月25日、上場會(huì)社はある外國貿(mào)易會(huì)社と契約を結(jié)び、9600萬元の価格で「販売切れ」のソフトを販売し、同時(shí)に5100萬元の利益を確認(rèn)しました。この株式會(huì)社がまだ商品または役務(wù)を提供していないため、リスクと報(bào)酬はまだ移転していない。上記収益の確定は明らかに成立しない。外國貿(mào)易會(huì)社と締結(jié)した契約が成立しても、この9600萬元は前受金としてしか使えません。xx年6月と9月まで待つしかないです。提供した商品や労務(wù)によって、収益が次第に確認(rèn)できます。上場會(huì)社は実質(zhì)的に外國貿(mào)易會(huì)社とのいわゆる「協(xié)議」を利用して、年度をまたぐ利潤調(diào)整を行っていることが分かります。

幸いなことに、「収入」の基準(zhǔn)はすでに公布されています。収入の実現(xiàn)は多くの厳しい條件を満たしていなければならないことを確認(rèn)し、利用時(shí)間差を抑えることに大いに役立つと思います。