會計(jì)要素準(zhǔn)則とは、企業(yè)が會計(jì)要素を処理する際に必ず遵守しなければならない基準(zhǔn)と原則をいう。

これらは會計(jì)処理の基礎(chǔ)と基本的な要素を構(gòu)成しています。

會計(jì)要素準(zhǔn)則は各會計(jì)要素の定義とその分類に重點(diǎn)を置き、會計(jì)口座の設(shè)置を指導(dǎo)する。

1.資産

資産とは、企業(yè)が保有しているものまたはコントロールしているものを貨幣で測定し、企業(yè)に將來の経済効果を提供できる経済資源をいう。

各種財(cái)産、債権及びその他の権利を含む。

會計(jì)処理において、資産は流動性によって分類され、通常は流動資産、長期投資、固定資産、無形資産、長期前払費(fèi)用及びその他の資産に分類される。

（1）流動資産

流動資産とは、現(xiàn)金および各種預(yù)金、短期投資、未収および前払金、在庫などを含む、1年以上の営業(yè)期間內(nèi)に現(xiàn)金または消耗できる資産をいう。

①現(xiàn)金及び銀行預(yù)金。

在庫現(xiàn)金、各種銀行預(yù)金などを含みます。

「企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則」では、現(xiàn)金及び各種預(yù)金は実際収入と支出額に基づいて記帳することを規(guī)定しています。

現(xiàn)金の帳簿殘高は必ず在庫數(shù)と一致していなければならない。銀行預(yù)金の帳簿殘高は銀行と勘定書を定期的に照合し、月別に銀行殘高調(diào)整表を作成して調(diào)整しなければならない。

②短期投資。

いつでも現(xiàn)金化できる各種の保有期間が一年を超えない有価証券及び一年を超えないその他の投資を指す。

「企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則」では、有価証券は取得時の実際原価に基づいて記帳しなければならないと規(guī)定されています。當(dāng)期の有価証券収益及び有価証券譲渡所得と額面コストの差額は當(dāng)期損益に計(jì)上しなければなりません。

③未収及び前払金。

受取手形、売掛金、その他未収金、前払金、前払費(fèi)用などを含みます。

計(jì)算においては、営業(yè)と非営業(yè)性未収および前払金を別々に計(jì)算しなければならない。営業(yè)性未収金と受取手形、売掛金については、國の規(guī)定に従って承認(rèn)を申請し、貸倒引當(dāng)金を計(jì)上し、売掛金の減額として、財(cái)務(wù)諸表に表示しなければならない。

未収及び前払金は実際発生額により記帳しなければならない。

各種未収及び前払金は適時に清算し、督促し、定期的に相手方と照合しなければならない。

回収できないと確認(rèn)された売掛金が貸倒引當(dāng)金に計(jì)上された場合は、貸倒引當(dāng)金を相殺しなければならない。貸倒引當(dāng)金を計(jì)上していない場合は、貸倒損失として當(dāng)期損益に計(jì)上しなければならない。

前払費(fèi)用は期限どおりに負(fù)擔(dān)しなければならず、未償卻殘高は財(cái)務(wù)諸表で単獨(dú)に表示しなければならない。

④在庫品。

企業(yè)が生産経営の過程で販売または消耗のために貯蔵している各種資産を指し、商品、完成品、半製品、製品及び各種材料、燃料、包裝物、低額消耗品などを含みます。

各種の棚卸資産は取得時の実際原価に基づいて計(jì)算しなければならない。

計(jì)畫原価または定額原価方法を用いて日常計(jì)算を行う場合は、期日どおりにその原価差異を繰越し、計(jì)畫原価または定額原価を?qū)g際原価に調(diào)整しなければならない。

各種の棚卸資産が発行される場合、企業(yè)は実際の狀況に基づき、先進(jìn)先入先出法、加重平均法、移動平均法を選択し、適時に処理を行い、當(dāng)期損益に計(jì)上しなければならない。

各種の棚卸資産は財(cái)務(wù)諸表に実際原価で表示しなければならない。

（2）長期投資長期投資とは、1年以內(nèi)に現(xiàn)金化するつもりのない投資を指し、株式投資、債券投資その他の投資を含む。

株式投資とその他の投資は狀況によって、それぞれ原価法または持分法を採用して計(jì)算しなければならない。

債券投資は実際に支払った金額によって記帳しなければならない。

実際に支払った金額には利息を計(jì)算すべきものが含まれており、この部分の利息は単獨(dú)で記帳しなければならない。

割増または割引きで購入した債券は、実際に代金と債券額面の差額を支払う場合、債券の期限前に割賦償卻しなければならない。

債券投資の存続期間內(nèi)の利息を計(jì)算し、かつ売卻時に回収した元利と債券の帳簿価額及び未回収利息の差額は、當(dāng)期損益に計(jì)上しなければならない。

長期投資は財(cái)務(wù)諸表に項(xiàng)目別に表示しなければならない。

一年以內(nèi)に満期になる長期投資は、流動資産の下で単獨(dú)列の項(xiàng)目に反映しなければならない。

（3）固定資産

固定資産とは、耐用年數(shù)が一年以上で、単位価値が規(guī)定基準(zhǔn)以上であり、使用過程において元の物質(zhì)形態(tài)を維持する資産をいい、家屋及び建築物、機(jī)械設(shè)備、輸送設(shè)備、工具器具等を含む。

固定資産は取得時の実際原価に応じて記帳しなければならない。

固定資産が未交付で使用または使用済みであるが、まだ竣工決算が行われていない前に発生した固定資産の借入金利と関連費(fèi)用、および外貨借入の為替差益は、固定資産価値に計(jì)上しなければならない。その後発生した借入金利と関連費(fèi)用および外貨借入の為替差益は、當(dāng)期損益に計(jì)上しなければならない。

贈與を受けた固定資産は同種の資産の市場価格または関連証憑に従って固定資産価値を確定しなければならない。

固定資産の贈與を受ける際に発生する諸費(fèi)用は、固定資産価値に計(jì)上しなければならない。

ファイナンスリースによる固定資産は自己固定資産と比較して計(jì)算し、かつ財(cái)務(wù)諸表の注記に説明しなければならない。

固定資産減価償卻は、固定資産の原価、見積殘存価額、見積耐用年數(shù)または見積作業(yè)量に基づき、年限平均法または作業(yè)量（または生産量）法を用いて計(jì)算しなければならない。

固定資産の原価、減価償卻累計(jì)額と純額は、それぞれ財(cái)務(wù)諸表に表示しなければならない。

固定資産を購入したり、固定資産を更新したり、改造したりするために発生した実際の支出は、財(cái)務(wù)諸表に単獨(dú)で表示しなければならない。

固定資産は定期的に點(diǎn)検?棚卸しを行わなければならない。

固定資産の棚卸資産、棚卸損失の純価値及び廃棄処分処分について発生した純損失は當(dāng)期損益に計(jì)上しなければならない。

（4）無形資産

無形資産とは、企業(yè)が長期にわたり使用し、実物の形態(tài)を持たない資産を指し、特許権、非特許技術(shù)、商標(biāo)権、著作権、土地使用権、商譽(yù)などを含む。

購入した無形資産は実際原価により記帳しなければならない。投資を受けて取得した無形資産は、評価確認(rèn)或いは契約に約定された価格によって帳しなければならない。白行が開発した無形資産は、開発過程で実際に発生した費(fèi)用に応じて記帳しなければならない。

各種無形資産は受益期間內(nèi)に分割して均等に償卻し、未償卻殘高は財(cái)務(wù)諸表に表示しなければならない。

（5）長期前払費(fèi)用

企業(yè)がすでに支出したが、償卻期間が一年以上（一年を含まない）の各費(fèi)用は、すべてその年の損益に記入することはできず、今後の年度內(nèi)に分割して償卻すべき各種の費(fèi)用は、開業(yè)費(fèi)、固定資産に借入する改良支出の固定資産修理支出などを含む。

企業(yè)が建設(shè)準(zhǔn)備期間內(nèi)に実際に発生した各種費(fèi)用は、関連財(cái)産?物資価値に計(jì)上すべきものを除き、開業(yè)費(fèi)として計(jì)上しなければならない。

開業(yè)費(fèi)は企業(yè)が生産経営を開始した後の一定期間內(nèi)に分割して均等に償卻しなければならない。

固定資産の借入改良支出は、リース期間內(nèi)に均等に償卻しなければならない。

各種未償卻殘高は財(cái)務(wù)諸表に表示しなければならない。

（6）その他の資産

その他の資産とは、上記各項(xiàng)目以外の資産をいう。

財(cái)務(wù)諸表に項(xiàng)目別に表示しなければならない。

負(fù)債とは、企業(yè)が負(fù)擔(dān)する貨幣で測定できる資産または役務(wù)で支払うことができる債務(wù)のことです。

負(fù)債はその流動性によって分類され、通常は流動負(fù)債と長期負(fù)債に分類される。

(1)流動負(fù)債

流動負(fù)債とは、一年以上の営業(yè)期間に返済する債務(wù)を指し、短期借入、手形、買掛金、前受金、未払い賃金、未払い稅金、未払い利益、その他未払い、前払費(fèi)用などを含む。

各流動負(fù)債は実際に発生した金額で記帳しなければならない。

負(fù)債はすでに発生したが、金額が確定する必要がある場合、合理的に予測し、実際の金額が確定された後、調(diào)整しなければならない。

流動負(fù)債の殘高は財(cái)務(wù)諸表に分割して表示しなければならない。

（2）長期負(fù)債

長期負(fù)債とは、返済期間が一年以上ある営業(yè)期間以上の債務(wù)をいい、長期借入金、債券、長期未払金などを含みます。

長期借入金には、金融機(jī)関からの借入とその他の単位からの借入が含まれる。

長期借入金は借入性質(zhì)を區(qū)分し、実際に発生した金額によって記帳しなければならない。

債券を発行する場合は、債券の額面により記帳しなければならない。

債券の割増または割引が発行される場合、実収代金と額面の差額は単獨(dú)で計(jì)算し、債券の満期前に割増または各期の利息支出を増額しなければならない。

長期未払金には設(shè)備代金の導(dǎo)入、融資借入固定資産の未払いなどが含まれる。

長期未払金は実際に発生した金額で記帳しなければならない。

長期負(fù)債は長期借入金、未払債権、長期未払金によって財(cái)務(wù)諸表に區(qū)分表示しなければならない。

一年以內(nèi)に期限が切れて返済する長期負(fù)債は、流動負(fù)債の下で単獨(dú)列の項(xiàng)目に反映しなければならない。

所有者持分とは、企業(yè)の投資者が企業(yè)の純資産に対する所有権であり、企業(yè)の投資者が企業(yè)に対する投資資本及び形成した資本積立金、積立金、未分配利益などを含む。

投資資本は投資家が実際に企業(yè)の経営活動に投入する各種の財(cái)産物資である。

投資資本は実際の投資額に応じて記帳しなければならない。

株式制企業(yè)が株式を発行する場合は、株式の額面金額を株価として記帳しなければならない。

國家が企業(yè)に割り當(dāng)てる特別支出は、別の規(guī)定がある者を除き、國家投資として記帳しなければならない。

資本積立金には、株式の割増、法定財(cái)産の価値の見直し、贈與を受ける資産価値などが含まれる。

剰余積立金とは、國家の関連規(guī)定に従い、利益から計(jì)上される積立金のことです。

剰余積立金は実際の計(jì)上額に基づいて計(jì)上しなければならない。

未処分利益は企業(yè)が今後の年度に殘した利益または未処分利益です。

以上の各項(xiàng)目は、財(cái)務(wù)諸表に項(xiàng)目別に表示しなければならない。

損失を補(bǔ)填していない場合は、所有者の持分の減損として反映する。

4.収入

収入は、企業(yè)が商品の販売や役務(wù)の提供などの経営業(yè)務(wù)において実現(xiàn)する営業(yè)収入である。

基本業(yè)務(wù)収入とその他業(yè)務(wù)収入を含む。

企業(yè)の収入が実現(xiàn)される時間について、「企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則」は、企業(yè)は一般的に商品で発送し、役務(wù)が提供されていると規(guī)定している。

長期工事（労務(wù)を含む）契約は、通常、進(jìn)捗法の完成または契約法の完成に基づいて営業(yè)収入を合理的に確認(rèn)しなければならない。

販売の返品、値引き、販売の割引は、営業(yè)収入の控除項(xiàng)目として記帳しなければならない。

企業(yè)の営業(yè)収入は基本業(yè)務(wù)収入、その他業(yè)務(wù)収入によってそれぞれ表示しなければならない。

いくつかの基本業(yè)務(wù)を同時に経営する場合は、種類別に區(qū)分表示してください。

費(fèi)用とは、企業(yè)が生産経営の過程で発生した各種の費(fèi)用のことです。

原価に計(jì)上する費(fèi)用と営業(yè)損益に直接計(jì)上する費(fèi)用に分けられます。

（1）費(fèi)用計(jì)算の一般規(guī)則

企業(yè)は実際の発生額に基づいて費(fèi)用と原価を計(jì)算しなければならない。

定額原価または計(jì)畫原価方法を採用する場合、原価差異を合理的に計(jì)算し、月終に財(cái)務(wù)諸表を作成する場合、実際原価に調(diào)整しなければならない。

當(dāng)期に支払うべき當(dāng)期と以後の各期に負(fù)擔(dān)すべき費(fèi)用は、一定の基準(zhǔn)に従って支払わなければならない。

分配は當(dāng)期と以後の各期に計(jì)上する。

當(dāng)期にまだ支払われていないが、當(dāng)期に負(fù)擔(dān)すべき費(fèi)用は前期計(jì)上して當(dāng)期に計(jì)上しなければならない。

（2）原価に計(jì)上する費(fèi)用と製品原価

原価に算入する費(fèi)用とは、商品の生産や役務(wù)の提供などに直接に発生する直接的な人件費(fèi)、直接材料、商品の仕入価格及びその他の直接的な費(fèi)用、及び企業(yè)が商品の生産と役務(wù)の提供のために配分する各種間接費(fèi)用をいう。

企業(yè)は生産経営の特徴、生産経営組織のタイプとコスト管理の要求に基づいて自ら原価計(jì)算方法を決定することができます。

しかし、確定したら、勝手に変えてはいけません。

製品を原価計(jì)算対象とする企業(yè)は、當(dāng)期のコストと次期のコストの限界を厳格に明確にしなければならない。

（3）直接営業(yè)損益に計(jì)上する費(fèi)用

営業(yè)損益に直接計(jì)上する費(fèi)用を期間費(fèi)用といい、仕入費(fèi)用、販売費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用を含む。

営業(yè)費(fèi)用は原価に算入せず、直接當(dāng)期損益に計(jì)上する。

企業(yè)は商品の販売と役務(wù)提供の原価と営業(yè)費(fèi)用を正確に、適時に繰越し、當(dāng)期損益に計(jì)上しなければならない。

6.利益

利益は企業(yè)の一定期間の経営成果であり、営業(yè)利益、投資純利益、営業(yè)外収支の純額を含む。

営業(yè)利益は営業(yè)収入から営業(yè)原価、期間費(fèi)用及び各種流転稅及び付加稅金を差し引いた後の殘高である。

投資純利益は企業(yè)の対外投資収入から投資損失を差し引いた後の殘高です。

営業(yè)外収支の純額とは、企業(yè)の生産経営に直接関係のない各種営業(yè)外収入が営業(yè)外支出を減額した後の殘高をいう。

稅引き前利益とは、企業(yè)が利益総額から國の規(guī)定によって控除できる項(xiàng)目の後の殘高を差し引いたもので、企業(yè)は稅引き前利益によって所得稅を納めなければならない。

稅引き前利益は稅金を差し引いた後の殘高が本年度の稅引き後利益です。

企業(yè)の配當(dāng)可能利益とは、稅引き後利益に前年度の未処分利益を加え、規(guī)定に従って前年度の損失を補(bǔ)った後の殘高を差引きすることです。

企業(yè)に欠損がある場合は、國の定めた手順で補(bǔ)うべきです。

企業(yè)利益の構(gòu)成と利益配分の各項(xiàng)目は、財(cái)務(wù)諸表に區(qū)分表示しなければならない。

利益配分案のみが最終的に決定されていない場合は、配分案を財(cái)務(wù)諸表の注記に説明しなければならない。

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