例えば、ある會(huì)社は一つの法人株主と二人の自然人株主A、Bが共同で投資して設(shè)立した有限責(zé)任會(huì)社です。2010年、2つの自然人株主はそれぞれ同社から500萬元を借り、2014年6月に返済する。2014年8月、當(dāng)?shù)丐沃鞴芏悇?wù)機(jī)関は日常納稅指導(dǎo)の時(shí)、當(dāng)該借金は投資企業(yè)の生産経営活動(dòng)に使われていないことを発見しました。同社は稅務(wù)指導(dǎo)の処理について意見が分かれている。

個(gè)人が企業(yè)から借金して課稅するかどうかとどのように課稅するかは、実際の狀況によって、次の2つの面から把握し、処理します。

一、個(gè)人の借金は個(gè)人の所得稅を徴収する問題で、現(xiàn)在は主に以下の3つの稅収政策が特別規(guī)定されています。

1、「財(cái)政部、國家稅務(wù)総局の個(gè)人投資家の個(gè)人所得稅徴収管理の規(guī)範(fàn)に関する通知」（財(cái)政稅[2003]158號(hào)）の規(guī)定：納稅年度內(nèi)の個(gè)人投資家はその投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、パートナー企業(yè)を除く）から借入し、當(dāng)該稅金年度終了後に返卻せず、また企業(yè)の生産経営に使用されない場合、その未返済の借入金は企業(yè)の個(gè)人投資家に対する配當(dāng)金と見なされ、「利息、配當(dāng)金、配當(dāng)金、個(gè)人所得稅、課稅項(xiàng)目」に基づき所得稅を計(jì)算する。

2、「國家稅務(wù)総局の個(gè)人所得稅管理弁法」の印刷配布に関する通知」（國稅発[2005]120號(hào)）の規(guī)定：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、パートナー企業(yè)の個(gè)人投資家がその投資企業(yè)から借入し、期限が一年を超えて企業(yè)の生産経営に使われていない借款に対して、厳格に関連規(guī)定に従って課稅する。

3、「財(cái)政部、國家稅務(wù)総局の企業(yè)が個(gè)人のために家屋またはその他の財(cái)産を購入して個(gè)人所得稅を徴収する問題に関する回答」（財(cái)政稅[2008]83號(hào)）に規(guī)定されています。企業(yè)投資家個(gè)人、投資家家族または企業(yè)のその他の人員は企業(yè)から借入金を借りて部屋やその他の財(cái)産を購入するために使用し、所有権を投資家、投資家家族または企業(yè)のその他の人員として登録し、かつ借入年度が終了した後に借入金を返さない場合は法によって課稅されます。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、パートナー企業(yè)の個(gè)人投資家またはその家族に対して取得した上記所得は、企業(yè)の個(gè)人投資家に対する利益分配と見なし、「個(gè)人経営者の生産、経営所得」プロジェクトに従って個(gè)人所得稅を計(jì)算し、上記企業(yè)以外の他の企業(yè)個(gè)人投資家またはその家族に対して取得した上記所得は、個(gè)人投資家に対する配當(dāng)と見なし、「利息、配當(dāng)、所得」プロジェクトに従って個(gè)人所得稅を計(jì)算します。

上記の規(guī)定：

一つは納稅者の範(fàn)囲を明確にしたことです。つまり、個(gè)人の獨(dú)資企業(yè)、パートナー企業(yè)の個(gè)人投資家またはその家族のメンバーが投資された企業(yè)に借金した場合、他の企業(yè)の個(gè)人投資家またはその家族のメンバーが投資された企業(yè)に借金した場合、企業(yè)の従業(yè)員が企業(yè)から借金した場合の3種類です。特に注意が必要なのは、企業(yè)の従業(yè)員に対する役職、雇用された企業(yè)からの借金です。稅金を賦課するまた、借入に限られ、家屋その他の財(cái)産を購入するために使用され、所有権を従業(yè)員個(gè)人として登録し、かつ借入年度終了後に借入金を返済していない課稅については、それ以外の他の借入行為は課稅されるかどうかは規(guī)定されていない。

第二に、個(gè)人所得稅を徴収すべき稅目の帰屬を明確にしたことである。異なった性質(zhì)の企業(yè)と異なった借り手によって、それぞれ「個(gè)人事業(yè)主の生産、経営所得」、「利息、配當(dāng)金、配當(dāng)金所得」と「給料、給與所得」によって個(gè)人所得稅を計(jì)算します。

三は正しいです納稅義務(wù)発生時(shí)間は明確に定義されている。すなわち、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、パートナー企業(yè)の個(gè)人投資家またはその家族のメンバーの借入期限が「一年を超える」場合、他の企業(yè)投資家個(gè)人、投資家家族或いは企業(yè)のその他の人員に対して企業(yè)から借入金をし、「年度終了」後に返卻していない場合。

第四に、借入行為に課稅すべき前提條件を明確に規(guī)定した。つまり、借金項(xiàng)目は企業(yè)の生産経営業(yè)務(wù)に使用されていません。

二、借入企業(yè)は金融機(jī)関の同期の同じ基準(zhǔn)利率で利息を計(jì)算し、徴収するかどうかは、課稅の別の條件としなければならない。

上記ぜいきん政策個(gè)人から企業(yè)への借金が規(guī)定期限を超えていて、企業(yè)の生産経営業(yè)務(wù)に使われていないことが明らかになりましたが、実際の業(yè)務(wù)では、個(gè)人から企業(yè)への借金について、無利子と有利子の借金があります。私は、借入契約に基づいて金融機(jī)関の同時(shí)期の貸付基準(zhǔn)金利を徴収した場合、企業(yè)の経営性借入行為と見なし、個(gè)人所得として課稅すべきではないと考えています。

上記の分析を通じて、本事例を結(jié)び付けてみると、一は株主の借入期限が四年近くで、借入金の「納稅年度終了後」に返還されていない時(shí)間要求を超えて、その納稅義務(wù)はすでに発生しています。二は借入後、投資企業(yè)の生産経営業(yè)務(wù)に使われていないので、個(gè)人所得稅を徴収する前提條件に合致しています。納稅指導(dǎo)時(shí)に借入金はすでに返済されているが、稅法では期限を超えて返還される非課稅は規(guī)定されていないので、財(cái)稅[2003]158號(hào)文の規(guī)定に従って分配処理と見なし、「利息、配當(dāng)金、配當(dāng)所得」に従って個(gè)人所得稅の控除を行います。

個(gè)人から企業(yè)への借金に関する稅金処理問題は、後に発生することが多い。一部の具體的な問題は、規(guī)定期限を超えて企業(yè)の生産経営に使われていない企業(yè)の投資者個(gè)人からの借入金について、検査期間前に返還したどのような規(guī)範(fàn)に基づいて処理されますか？個(gè)人所得稅を徴収した借金とみなし、企業(yè)の後期に実際の分配を行った場合、控除問題があるかなど、総局が明確に必要で、稅務(wù)処理と納稅が必要です。

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