政策の根拠

（一）『財(cái)政部、全國総工會(huì)、発展改革委員會(huì)、教育部科學(xué)技術(shù)部、國防課工委、人事部、労働保障部國資委、國稅務(wù)総局、全國工商連の印刷配布に関する＜＜企業(yè)職員教育経費(fèi)の抽出と使用管理に関する意見＞＞の通知＞（財(cái)建〔2006〕317號(hào)）規(guī)定：（五）企業(yè)

列の範(fàn)囲:

1.持ち場(chǎng)と持ち場(chǎng)転換教育。

2.各種類の職場(chǎng)の適性トレーニング。

3.職位教育、職業(yè)技術(shù)等級(jí)教育、高技能人材育成。

4.専門技術(shù)者は引き続き教育する；

5.特殊作業(yè)員の育成；

6.企業(yè)組織の従業(yè)員が研修の経費(fèi)を送る。

7.従業(yè)員が參加する職業(yè)技能検定、職業(yè)資格認(rèn)証などの経費(fèi)支出。

8.教育設(shè)備と施設(shè)を購入する。

9.従業(yè)員の職位が獨(dú)學(xué)で成功した場(chǎng)合の奨勵(lì)

;

10.従業(yè)員教育トレーニング管理費(fèi)用。

11.従業(yè)員教育に関するその他の支出。

（二）財(cái)建〔2006〕317號(hào)の文書によると、企業(yè)の従業(yè)員は社會(huì)的學(xué)歴教育及び個(gè)人が學(xué)位を取得するために參加する在職教育に參加し、必要な費(fèi)用は個(gè)人が負(fù)擔(dān)しなければならず、企業(yè)の従業(yè)員教育訓(xùn)練経費(fèi)を押収することができない。

（三）「財(cái)政部、國家稅務(wù)総局のソフトウェア産業(yè)と集積回路産業(yè)の発展をさらに奨勵(lì)する企業(yè)所得稅政策に関する通知」（財(cái)政稅〔2012〕27號(hào)）によると、集積回路設(shè)計(jì)企業(yè)と條件に合致するソフトウェア企業(yè)の従業(yè)員研修費(fèi)用は、単獨(dú)で計(jì)算し、実際の発生額に応じて課稅所得額を計(jì)算する時(shí)に控除しなければならない。

（四）國稅書〔2009〕202號(hào)の文書では、ソフトウェア生産企業(yè)に発生した従業(yè)員教育経費(fèi)の中の従業(yè)員研修費(fèi)用は、『財(cái)政部、國家稅務(wù)総局の企業(yè)所得稅に関する若干の優(yōu)遇政策に関する通知』（財(cái)政稅〔2008〕1號(hào)）の規(guī)定により、全額企業(yè)所得稅前に控除することができる。

ソフトウェア生産企業(yè)は従業(yè)員教育経費(fèi)の中の従業(yè)員研修費(fèi)支出を正確に區(qū)分しなければならず、正確に區(qū)分できない場(chǎng)合及び従業(yè)員教育経費(fèi)の中から従業(yè)員研修費(fèi)用の殘高を差し引いた場(chǎng)合は、一律に「実施條例」第42條に規(guī)定された比率で控除する。

備考：財(cái)稅〔2008〕1號(hào)は上記規(guī)定により財(cái)稅〔2012〕27號(hào)書類に関連規(guī)定されていますが、執(zhí)行を停止しました。

同じです。

実務(wù)総括

まとめ：社員研修費(fèi)用は社員教育経費(fèi)とは等しくない。

1.従業(yè)員研修費(fèi)用に屬するが、企業(yè)所得稅の口徑従業(yè)員教育経費(fèi)とは限らない。企業(yè)が従業(yè)員を組織して社會(huì)的な學(xué)歴教育及び個(gè)人が學(xué)位を取得するために參加する在職教育などの従業(yè)員研修費(fèi)用は、「企業(yè)の従業(yè)員教育研修経費(fèi)を搾取する」ことができない。

2.企業(yè)所得稅口徑従業(yè)員教育経費(fèi)には、條件に該當(dāng)する従業(yè)員研修費(fèi)用が含まれていますが、従業(yè)員研修費(fèi)用だけではなく、例えば教育設(shè)備と施設(shè)の購入、従業(yè)員の職位獨(dú)學(xué)の成功奨勵(lì)費(fèi)用及び従業(yè)員教育訓(xùn)練管理費(fèi)用も含まれています。

【例】「財(cái)政部、國家稅務(wù)総局の高新技術(shù)企業(yè)の従業(yè)員教育経費(fèi)稅引き政策に関する通知」（財(cái)政稅〔2015〕63號(hào)）では、2015年1月1日から認(rèn)定された高新技術(shù)企業(yè)による従業(yè)員教育経費(fèi)支出は、労資給與総額の8%を超えない部分で、企業(yè)所得稅課稅所得額を計(jì)算する際に控除することができます。

したがって、上記の政策は「従業(yè)員教育経費(fèi)支出」であり、「従業(yè)員研修費(fèi)用支出」ではなく、給與?給與総額の8%を超えない部分は稅引き前控除となります。

【例】「財(cái)政部國家稅務(wù)総局商務(wù)部科學(xué)技術(shù)部國家発展改革委員會(huì)の技術(shù)先進(jìn)型サービス企業(yè)に関する企業(yè)所得稅政策問題に関する通知」（財(cái)政稅【2010】65號(hào)）では、認(rèn)定された技術(shù)先進(jìn)型サービス企業(yè)で発生した従業(yè)員教育経費(fèi)支出は、給與総額8%を超えない部分で、課稅所得額を計(jì)算する際に控除することが許されています。

したがって、上記の政策は「従業(yè)員教育経費(fèi)支出」であり、「従業(yè)員研修費(fèi)用支出」ではなく、給與?給與総額の8%を超えない部分は稅引き前控除となります。

【例】財(cái)政稅〔2012〕27號(hào)の文書によると、集積回路設(shè)計(jì)企業(yè)と條件に合致するソフトウェア企業(yè)の従業(yè)員研修費(fèi)用は、単獨(dú)で計(jì)算し、実際の発生額に基づき課稅所得額を計(jì)算する時(shí)に控除する。

従って、上記の政策は條件に合致する「従業(yè)員教育経費(fèi)支出」の中の_「従業(yè)員研修費(fèi)用支出」であり、全ての稅引き前控除が可能であり、條件に合致する従業(yè)員教育経費(fèi)の範(fàn)囲內(nèi)であることが前提である。

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