一、資産減損計(jì)算の國(guó)際比較_（一）わが國(guó)は現(xiàn)在資産減損計(jì)算に関する規(guī)定を持っています。

_1998年に施行された「株式有限會(huì)社會(huì)計(jì)制度」と財(cái)政部の文書規(guī)定により、會(huì)社は貸倒引當(dāng)金、短期投資評(píng)価引當(dāng)金、棚卸資産評(píng)価引當(dāng)金、長(zhǎng)期投資減損引當(dāng)金（四項(xiàng)目引當(dāng)金）を計(jì)上するべきである。

2000年末に発表された「企業(yè)會(huì)計(jì)制度」は、すべての資産の定義に合致する非実際資産に対して減損引當(dāng)金を計(jì)上することを要求している。

資産減損引當(dāng)金の確認(rèn)、計(jì)量。

わが國(guó)は資産の減損を確認(rèn)する時(shí)に予備相殺法を採(cǎi)用する。

「貸借対照表」において、各資産の減損をその資産の減損項(xiàng)目として示しています。

資産減損の測(cè)定については、中國(guó)の「企業(yè)會(huì)計(jì)制度」はそれぞれ在庫(kù)、売掛金、固定資産など8つの資産項(xiàng)目について具體的に規(guī)定しています。

資産減損引當(dāng)金の開(kāi)示。

企業(yè)が計(jì)上した各種資産減損引當(dāng)金は、期末に対外的に財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告書を提供する際に、「資産減損引當(dāng)金明細(xì)書」に単獨(dú)で開(kāi)示しなければならない。

開(kāi)示內(nèi)容は、各減損引當(dāng)金の年初金額、當(dāng)期増減変動(dòng)金額および年末金額を含む。

_（二）國(guó)際的に資産減損計(jì)算の観點(diǎn)。

アメリカ財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）第121號(hào)準(zhǔn)則公告「長(zhǎng)期資産減損と処分すべき長(zhǎng)期資産の會(huì)計(jì)処理」では、長(zhǎng)期資産と無(wú)形資産の帳簿価値を認(rèn)識(shí)できる回収可能性を評(píng)価する際に、當(dāng)該資産を使用し、最終処分により発生する見(jiàn)込みの將來(lái)キャッシュフローの合計(jì)がその額面価値を下回る場(chǎng)合、損失の減損を確認(rèn)しなければならない。

減損損失の測(cè)定は公正価値を基礎(chǔ)にしなければならない。

回収可能価値を評(píng)価する場(chǎng)合、FASBは現(xiàn)金化されていない予想キャッシュフローを採(cǎi)用し、資産の減損を確認(rèn)する時(shí)は公正価値を基礎(chǔ)とする。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則IAS 25の「投資會(huì)計(jì)」は、長(zhǎng)期投資の帳簿価額が非一時(shí)的な下落による減少額を損益計(jì)算書に計(jì)上しなければならないと規(guī)定しています。

投資の価値が高くなったり値下がりしたりする理由がなくなった場(chǎng)合、減少した帳簿価額は元に戻すことができます。

_1998年に発表されたIAS 36「資産減損」の基準(zhǔn)は、企業(yè)が回収可能金額を超えないように資産を確保するための計(jì)量手順を規(guī)範(fàn)化しており、企業(yè)に資産減損損失の確認(rèn)を要求している。

IAS 39においても、金融資産の減損損失の判斷、確認(rèn)について具體的に規(guī)定している。

_國(guó)際的に規(guī)定されている企業(yè)の資産減損引當(dāng)金の開(kāi)示には、少なくとも以下の情報(bào)が含まれていなければならない。資産減損が発生した具體的な原因と資産のサービス能力に対する影響、回収可能価値を見(jiàn)積もる方法、資産の回収可能価値、確認(rèn)された減損損失およびそのリストの表示、資産減損損失の回収の原因と金額と報(bào)告書に記載されている。

_（三）國(guó)際慣例とわが國(guó)の制度の資産減損計(jì)算に対する差異分析。

_1.資産減損の確認(rèn)。

_（1）資産減損の確認(rèn)基準(zhǔn)は、現(xiàn)在、主に3つあります。すなわち、恒久性基準(zhǔn)、可能性基準(zhǔn)と経済性基準(zhǔn)です。

國(guó)によって確認(rèn)基準(zhǔn)の選択が違います。

アメリカなどの一部の國(guó)で使用可能性基準(zhǔn)は、確認(rèn)と測(cè)定の基礎(chǔ)が一致していないこと、確認(rèn)の際に將來(lái)のキャッシュフローを使用している未貼現(xiàn)価値、計(jì)量時(shí)に公正価値を使用していることが資産価値の過(guò)大評(píng)価につながる可能性があること、イギリスなどの一部の國(guó)では恒久的基準(zhǔn)を採(cǎi)用しており、予想された未來(lái)の期間內(nèi)に回復(fù)できない場(chǎng)合のみ資産減損損失を確認(rèn)すると強(qiáng)調(diào)しています。IAS 36などは経済的基準(zhǔn)が広く採(cǎi)用されています。

わが國(guó)の「企業(yè)會(huì)計(jì)制度」の規(guī)定から見(jiàn)ると、わが國(guó)の資産減損の確認(rèn)基準(zhǔn)は基本的に経済的基準(zhǔn)に傾いている。

資産の減損に関する回復(fù)。

「企業(yè)會(huì)計(jì)制度」では、減損引當(dāng)金を計(jì)上した資産の価値が回復(fù)した場(chǎng)合、減損引當(dāng)金が計(jì)上されている範(fàn)囲に戻してくださいと規(guī)定しています。

この點(diǎn)は、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、イギリス會(huì)計(jì)準(zhǔn)則と共通認(rèn)識(shí)を形成している。

しかしながら、FASB 121は、資産減損のヘッジを許さない。

資産減損の測(cè)定。

_（1）資産減損の計(jì)量屬性。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則では、資産の減損は資産の正味価格と使用価値のどちらが高いかを確認(rèn)し、回収可能金額を測(cè)定しなければならないと規(guī)定しています。

アメリカの會(huì)計(jì)準(zhǔn)則では、企業(yè)が使用し、保有する資産は公正価値を用いて測(cè)定し、未実現(xiàn)の損失または利益を確認(rèn)することができる。

イギリスの會(huì)計(jì)準(zhǔn)則では、資産の減損は正味実現(xiàn)可能価額と使用価値のどちらが高いかを基礎(chǔ)にして測(cè)定しなければならないと規(guī)定しています。

わが國(guó)の「企業(yè)會(huì)計(jì)制度」は異なる資産によってその計(jì)量屬性を具體的に規(guī)定しており、損失が未実現(xiàn)であることを確認(rèn)できるだけである。

これから分かるように、我が國(guó)の會(huì)計(jì)処理は更に十分に穏健な原則を體現(xiàn)しています。

（2）回収可能価値の確定。

回収可能価値については異なる理解があり得る。

アメリカのFASBは現(xiàn)金未割引の流量を採(cǎi)用しています。

中國(guó)の「企業(yè)會(huì)計(jì)制度」では、資産の売上正味価格と使用価値の両方の中の高いものとして規(guī)定されています。

IAS 36にも同様の規(guī)定があるが、場(chǎng)合によっては資産の使用価値またはその販売正味価格とすることができる。

各國(guó)は表現(xiàn)の面ではそれぞれ違っていますが、慎重性の原則を體現(xiàn)しています。國(guó)際化の傾向があり、各國(guó)の會(huì)計(jì)情報(bào)の比較性をさらに高めています。

_は資産の回収可能金額を測(cè)定する時(shí)、我が國(guó)は通常単一資産あるいは資産の種類を基礎(chǔ)として測(cè)定して、これは操作の中で制限があります。

IAS 36では、単一の資産の回収可能金額を見(jiàn)積もることができない場(chǎng)合、企業(yè)は資産の所屬する現(xiàn)金産出ユニットの回収可能金額を決定し、「現(xiàn)金産出ユニット」の評(píng)価の方法は我が國(guó)の測(cè)定における不足を補(bǔ)うことになっていると規(guī)定しています。

_3.資産減損の開(kāi)示。

國(guó)際的に資産減損の開(kāi)示內(nèi)容はより詳細(xì)であることが要求されています。中國(guó)の「企業(yè)會(huì)計(jì)制度」に開(kāi)示された?jī)?nèi)容だけでなく、確認(rèn)や減損損失を招いた事件や環(huán)境なども含まれています。

_二、さらにわが國(guó)の資産減損計(jì)算情報(bào)を改善し利用する提案_（一）資産減損計(jì)算の評(píng)価を商業(yè)銀行の與信監(jiān)督範(fàn)囲に組み入れる。

現(xiàn)実生活において、一部の企業(yè)は大量の銀行信用資産が存在し、これらの資産はほとんどが資産化された資産に転化した。

企業(yè)が半身不隨または半身不隨狀態(tài)に陥った時(shí)、転化後の物化資産も次第に消費(fèi)され、空っぽになり、銀行の損失は計(jì)算できなくなります。

銀行の損失をどうやって減らせますか？

銀行ローン資産ポートフォリオの不良資産に減損損失を計(jì)上し、銀行に融資の経済減損を記録させると思う。

クレジット資産が物化資産に転化することを考慮した後、企業(yè)は粉飾財(cái)務(wù)諸表の業(yè)績(jī)を動(dòng)機(jī)として、資産減損引當(dāng)金を少なく計(jì)上し、當(dāng)期の利益を増加させるか、あるいは資産減損引當(dāng)金の計(jì)上、転帰、照合期間を変更して、當(dāng)期の利益を上げることができる。

このように銀行にイメージを作り、企業(yè)はまだ返済能力があると勘違いしています。ローンに潛在的なリスクがあるとは気づかれません。

企業(yè)が資産を水増しし、利潤(rùn)を操作する現(xiàn)象を根絶するために、企業(yè)會(huì)計(jì)士と銀行の任命者に共同で専門グループを結(jié)成させ、定期的または少なくとも毎年年末に企業(yè)の中のクレジット資産が変換された後の物化資産を全面的に検査し、合理的にこれらの資産が発生する可能性のある経済減損を記録し、適時(shí)に措置を講じると思う。

指摘が必要なのは、文の中の貸付け資産は主に特定項(xiàng)目の貸付けを指します。

（二）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則と更に統(tǒng)合し、「現(xiàn)金産出ユニット」の見(jiàn)積もりを引用する。

_我が國(guó)の「企業(yè)會(huì)計(jì)制度」は、資産の回収可能金額を見(jiàn)積もる時(shí)、単一資産または資産の分類をもとに確定しがちである。

これは実際の操作にはいくつかの限界がある。

多くの場(chǎng)合、ある資産の回収可能価値は認(rèn)められません。一般的には多くの資産の共同作用によって現(xiàn)金が流入するからです。

筆者は、「現(xiàn)金産出ユニット」を?qū)毪筏圃u(píng)価してもいいと思います。

現(xiàn)金生産ユニットは他の資産の組み合わせに依存しないで、企業(yè)のキャッシュフローの最小の識(shí)別可能な資産ポートフォリオです。ある一つの資産でもいいし、いくつかの資産の組み合わせでもいいです。

その提案は、資産の回収可能価値を分析するための基礎(chǔ)を作った。

企業(yè)の資産の使い方、役割、特徴を分析することによって、多くの資産を組み合わせることができます。

その組み合わせの過(guò)程で考慮すべき要因は、製品ライン、営業(yè)特徴、場(chǎng)所、地域または地域および管理當(dāng)局の関連政策などである。

単一資産の回収可能金額が確定しにくい場(chǎng)合、管理層はこの資産の屬する現(xiàn)金産出ユニットを識(shí)別し、當(dāng)該ユニット全體の回収可能金額を見(jiàn)積もって、現(xiàn)金産出ユニットの回収可能金額と帳簿価値との比較を通じて、減損損失が発生したかどうかを判斷し、減損損失が発生した金額を確定する。

その後、ユニットの資産間で減損損失を分擔(dān)する。

重み付け割り當(dāng)て法を採(cǎi)用し、単位の各資産の額面価値と、各資産の余剰使用壽命の比重を加重した額面金額との比率で分擔(dān)することができると思う。また、より速い資産と価格が安定している資産との間でバランスをとることも考えられる。