WTOに加入してから、市場の開放、非差別と公平貿(mào)易原則の実施などによって経済貿(mào)易の高度自由化がもたらされ、會(huì)計(jì)が直面する環(huán)境をより自由にし、開放し、複雑にし、中國の特色を持ち、國際慣行にも合致する財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念の枠組みを使って、わが國の會(huì)計(jì)基準(zhǔn)の制定を指導(dǎo)し、規(guī)範(fàn)化することが大勢(shì)の傾向にあります。

中國の特色ある財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念の枠組みを構(gòu)築するには、會(huì)計(jì)改革の他の面よりも、やや遅れ気味である。

筆者はここで問題について意見を述べます。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念の枠組みの歴史的回顧_財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念の枠組み（Concect ual Framwark of Financial Accenting，CF）という言葉は、アメリカ財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）が1976年12月2日に発表した「財(cái)務(wù)諸表の概念と財(cái)務(wù)諸表の概念に関する報(bào)告書」とその財(cái)務(wù)諸表の概念をまとめたものです。

FASBの解釈によると、CFは一つの定款であり、一つの目標(biāo)と基本原理が互いに関連している內(nèi)在的な論理的な體系である。このシステムは前後一致する會(huì)計(jì)準(zhǔn)則を形成し、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)と財(cái)務(wù)諸表の性質(zhì)、作用と制限性を指摘することができる。

20世紀(jì)30年代、西側(cè)諸國、特にアメリカは公衆(zhòng)會(huì)社の會(huì)計(jì)行為を規(guī)範(fàn)化し、資本市場の正常な秩序を維持するために一連の會(huì)計(jì)基準(zhǔn)を?qū)毪筏蓼筏郡?、後になって、各基?zhǔn)は概念の運(yùn)用、処理手順と方法に協(xié)調(diào)性がないことを発見しました。

FASBは1976年に「概念枠組み研究プロジェクトの範(fàn)囲と意味」の研究計(jì)畫を率先して提出し、その研究成果を「財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告」（SFAC）などの文書形式で発表し、2000年までに「企業(yè)が財(cái)務(wù)報(bào)告書を作成する目的」、「會(huì)計(jì)情報(bào)の品質(zhì)特徴」、「企業(yè)財(cái)務(wù)諸表の要素」、「非営利機(jī)構(gòu)が財(cái)務(wù)報(bào)告を作成する目的」、「企業(yè)財(cái)務(wù)諸表の確認(rèn)及び財(cái)務(wù)諸表の使用」などの各種要素を発表しました。

その後、イギリス、オーストラリア、カナダなどの會(huì)計(jì)職業(yè)団體とIASCも財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念の枠組みを研究し、一連の成果を上げました。特に1989年7月國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）が発表した「財(cái)務(wù)諸表の作成と提出の枠組み」の報(bào)告は、國際會(huì)計(jì)界に大きな影響を與えました。

わが國の會(huì)計(jì)準(zhǔn)則に関する広範(fàn)な紹介と一般的な論爭は1970年代末から80年代初めに始まった。

特にここ10年、「企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則」、「企業(yè)會(huì)計(jì)制度」と一連の具體的な會(huì)計(jì)準(zhǔn)則の公布と実施によって、我が國の會(huì)計(jì)基準(zhǔn)は會(huì)計(jì)要素の定義、會(huì)計(jì)要素の確認(rèn)と計(jì)量、財(cái)務(wù)報(bào)告體系などの重要な面で國際會(huì)計(jì)慣例との一致または協(xié)調(diào)を基本的に実現(xiàn)しました。

それにもかかわらず、筆者は、現(xiàn)在中國で発表されている會(huì)計(jì)準(zhǔn)則や會(huì)計(jì)制度、特に「企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則」（1992）と「企業(yè)會(huì)計(jì)制度」（2001）について見ると、厳格な理論基礎(chǔ)がない、厳密な論理體系が形成されていない、広範(fàn)な適用性が欠けている、概念枠組みと會(huì)計(jì)準(zhǔn)則の機(jī)能の混用などの問題があるため、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念の枠組みの機(jī)能責(zé)任を負(fù)うことができず、國際的に概念の枠組みを単獨(dú)で公開するやり方にも合致しないと考えられます。

このために、我が國は會(huì)計(jì)の基本概念を準(zhǔn)則または制度から分離し、獨(dú)立して財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念の枠組みを制定し、公布する必要があります。

中國の特色ある財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)の概念の枠組みを構(gòu)築するには、いくつかの関係をうまく処理すべきです。

各國の會(huì)計(jì)環(huán)境に差異がある限り、會(huì)計(jì)のこのような「特色」性は客観的必然である。

しかし、會(huì)計(jì)の「中國の特色」を認(rèn)めることは、経済のグローバル化と會(huì)計(jì)の発展の大きな趨勢(shì)を無視することではなく、中國の會(huì)計(jì)環(huán)境の特殊性を十分に考慮した上で、積極的かつ妥當(dāng)に會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)と國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)を行い、最終的には世界各國の會(huì)計(jì)業(yè)界とともに會(huì)計(jì)の國際化を?qū)g現(xiàn)することを意味しています。

私は、我が國の財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念の枠組みを構(gòu)築するには、中國の特色と會(huì)計(jì)の國際化との関係を正確に処理し、合理的な度を把握し、「特色」や「國際化」を強(qiáng)調(diào)しすぎると、極端に走るかもしれません。

概念の枠組みと會(huì)計(jì)理論體系の関係問題。

會(huì)計(jì)理論の目的は、會(huì)計(jì)実務(wù)の解釈と予測であり、観察された実務(wù)のための理由と解釈し、予測とは、會(huì)計(jì)理論があらかじめ観測できるはずの會(huì)計(jì)現(xiàn)象をいう。

概念の枠組みは主に財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、特に財(cái)務(wù)報(bào)告によって確立された基本概念及びそれらの內(nèi)在的一致の関係を反映し、この規(guī)則的な連絡(luò)を確立することは、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則と財(cái)務(wù)報(bào)告を絶えず改善するためであり、つまり指導(dǎo)準(zhǔn)則と報(bào)告は何であるべきかということであり、未來の會(huì)計(jì)準(zhǔn)則と財(cái)務(wù)報(bào)告を解釈し予測するためだけでなく、どうであるかを説明するためである。

これは西洋の學(xué)者が「知識(shí)體系」を使わずに「概念の枠組み」を選んだ理由の一つかもしれません。概念の枠組みはせいぜい「二次理論」と呼ぶしかないです。

このため、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念の枠組みを構(gòu)築する際には、推理と経験を重視し、できるだけ概念の枠組みを渾然一體とし、協(xié)調(diào)一致、首尾一貫した知識(shí)體系に構(gòu)築する。

概念枠組みと企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則との関係問題。概念枠組みと企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則の関係問題。

私は、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則の実施は我が國の會(huì)計(jì)制度の畫期的な改革であり、豊富な科學(xué)思想を內(nèi)包しており、その理論「カーネル」は捨てることができず、この継承性を強(qiáng)調(diào)すべきだと考えています。

改正後、依然として「企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則」と呼ぶか、それとも國際的に通用する「財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念の枠組み」という呼び方を採用するかは、ただ形式的な問題であり、肝心な問題は時(shí)代と共に修正を急ぎ、現(xiàn)在の會(huì)計(jì)規(guī)範(fàn)の「規(guī)範(fàn)」ではない問題を徹底的に変えることである。

具體的な會(huì)計(jì)基準(zhǔn)または企業(yè)會(huì)計(jì)制度の問題は、我が國の現(xiàn)行の會(huì)計(jì)基準(zhǔn)體系において、具體的な會(huì)計(jì)基準(zhǔn)または企業(yè)會(huì)計(jì)制度は第二段階に屬するべきである。

概念の枠組みは、具體的な會(huì)計(jì)基準(zhǔn)または企業(yè)會(huì)計(jì)制度ではなく、取引業(yè)務(wù)または特定事項(xiàng)を具體的に説明する會(huì)計(jì)手順と開示制度を確立していません。

この意味から言えば、具體的な基準(zhǔn)は會(huì)計(jì)理論體系の範(fàn)疇に屬さない。

また、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念の枠組みの制定手順については、政府會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)と民間會(huì)計(jì)団體との間の協(xié)議問題にも注意しなければならない。

制定者としての政府は、科學(xué)的な作業(yè)手順に従って、業(yè)界の各方面の意見と提案を広く聴取し、概念の枠組みの権威性を保証するとともに、その広範(fàn)な公認(rèn)性を確実に考慮しなければならない。

わが國では後者の方がより現(xiàn)実的な意味があるようです。

上記の分析に基づいて、西洋の國の経験を參考にして、我が國がすでに取得した研究成果と結(jié)び付けて、中國の特色を持つ財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)の概念の枠組みは以下の內(nèi)容を含むべきだと思います。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)の「屬」と「種」の問題、つまり財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)の「何か」と「何をするか」の問題を答えます。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)は通貨で計(jì)れる経済情報(bào)を提供できるシステムである（もちろん、管理活動(dòng)の一つもあります。ここでは展開しないということもあります）。その本來の目的は意思決定に役立つ會(huì)計(jì)情報(bào)と他の経済情報(bào)を提供することです。あるいは情報(bào)社會(huì)での認(rèn)定と受託責(zé)任の回避のための主要または唯一の手段は有用な情報(bào)を提供することです。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境。

一般的には財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)システム以外の関連要素で構(gòu)成されています。主に政治、経済、法律、文化教育、科學(xué)技術(shù)などの要素が含まれています。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)の核心內(nèi)容と外部環(huán)境との間には密接な相互作用関係があり、その発展は一連の環(huán)境要因によって制限され、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境の文明程度はある程度で財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)の発展と文明程度を決定しました。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)の仮説。

會(huì)計(jì)學(xué)の分野において証明する必要のない前提條件、または會(huì)計(jì)學(xué)の分野においてまだ知られていないもの、まだ正面から論証できないものを指し、既知の客観的狀況に基づいて行う合理的な推論または仮説を指す。

それは公理性と階層性を持つ概念であり、その基本的な仮定（主に會(huì)計(jì)主體、継続経営、會(huì)計(jì)分割払いと貨幣計(jì)量などを含む）は財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)処理の基本的な前提條件である。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)の目標(biāo)。

利益関係者に意思決定に役立つ會(huì)計(jì)情報(bào)とその他の経済情報(bào)を提供することで、受託者が負(fù)擔(dān)する管理責(zé)任を委託者にはっきりと説明する。

主に3つの內(nèi)容が含まれています。（1）會(huì)計(jì)情報(bào)が必要な人、すなわち?xí)?jì)情報(bào)の利用者の問題。（2）利用者にはどのような會(huì)計(jì)情報(bào)が必要ですか？（3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)システムはどんな情報(bào)を提供できますか？すなわち?xí)?jì)情報(bào)の品質(zhì)特徴問題を解決します。

財(cái)務(wù)情報(bào)の品質(zhì)特徴。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)の実現(xiàn)の根本的な保証であり、會(huì)計(jì)情報(bào)は利害関係者の意思決定に役立つべきであり、まず有用でなければならない。その有用性は相関、信頼性などいくつかの品質(zhì)特徴によって保障される。

これらの具體的な品質(zhì)特徴の間には一定の論理性、階層性があり、その研究開発にどれぐらいの程度が財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境と目標(biāo)によって決まるべきか、そしてコスト効果原則の制約を受ける。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)の対象。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所の反映と監(jiān)督すべき內(nèi)容、つまり社會(huì)生産と再生産過程の資金とその運(yùn)動(dòng)を指す。

確かに、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)の対象が概念の枠組みに組み入れられているかどうか、またどのようにまだ論爭があるかどうかは、さらに検討する必要があります。

筆者は、マクロ面から見ると、概念の枠組みの範(fàn)疇に入れるべきであり、これはいわゆる「會(huì)計(jì)要素」概念の定義に有利であると考えています。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)の対象となる要素。

概念の枠組みでいう要素は、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)の対象となる要素、すなわち財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)の対象となる具體的な內(nèi)容を適切に分類し、會(huì)計(jì)計(jì)算を行い、財(cái)務(wù)諸表を作成する基礎(chǔ)を指すべきである。

_國際的に財(cái)務(wù)諸表の要素がある抽出法は、我が國の実際の狀況を考慮して、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)の対象となる要素が望ましいです。

また、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則の「會(huì)計(jì)要素」の表現(xiàn)は、要素とは、ある事物または全體を構(gòu)成する主要または必要な要素を指しているので、これらの要素が欠けていると、その事物またはその全體とは言えない。

會(huì)計(jì)要素の意味は広く、明らかに資産、負(fù)債、所有者持分、収入、費(fèi)用と利益の6つの面だけではない。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)の原則。

大まかに言えば、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)処理業(yè)務(wù)は確認(rèn)、計(jì)量、記録と報(bào)告の行動(dòng)規(guī)範(fàn)であり、一定のレベルを持っている。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)の會(huì)計(jì)処理に関する一般的または基本的な要求がある一方、この仕事の具體的な行為に対する規(guī)範(fàn)もあり、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)科目の設(shè)定、使用、會(huì)計(jì)処理などの問題に関する具體的なルールもあります。

しかし、概念の枠組みの中の財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則は主に第一段階の意味であり、すなわち一般的な要求または基本的な要求であり、ある要素または特定事項(xiàng)の計(jì)算に対する具體的な要求ではない。

_9、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)。

は、ある取引業(yè)務(wù)または會(huì)計(jì)事項(xiàng)を測定し、記録し、報(bào)告するかどうかを確認(rèn)する過程であり、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)処理の第一歩である。

主に入力すべき複式簿記システムの経済數(shù)を含みます。