わが國の「企業(yè)會計制度」は、上場會社に2001年から8つの資産減損引當金を計上するよう求め、資産減損會計の我が國での応用の深化を示しています。

しかし、資産減損會計情報の品質特徴は何ですか？

資産減損會計は情報の信頼性に影響しますか？

資産減損會計はどうやって規(guī)範化しますか？

これらの問題に対するさらなる認識は、資産減損會計の実施効果に直接的に影響します。

財務會計は情報の相関関係を重視しています。

資産減損會計とは、資産が將來企業(yè)に流入する可能性のあるすべての経済利益が當該資産の既存の額面価値を下回り、會計上で資産の減損狀況を確認し、計量し、開示することをいう。

その実質は原価に代えて価値測定を行い、額面金額が価値より大きい部分を資産減損損失または費用として認識する。

資産減損會計の努力が資産の真実な価値のためにメトリックを提供することが分かります。

資産の計量がその真価に近づくほど、情報利用者の投資決定に資すると言われています。

この意味では、資産減損會計の理論的な出発點は「意思決定の有用性」であると考えられ、その目的は、將來の現(xiàn)金流入や流出などの政策決定に関する情報を現(xiàn)実的かつ潛在的な投資家に提供することであり、所有者に委託責任を報告することではない。

明らかに、資産減損會計は情報の相関をより重視している。

二、資産減損會計は情報の信頼性に影響する可能性があります。

資産減損會計は「意思決定の有用性」の會計目標を実現(xiàn)するために、歴史コスト原則の下で、単一の歴史コスト計量屬性に対して修正を行い、多種の計量屬性を採用している。

異なる計量屬性は會計情報の相関と信頼性の影響に対して明らかな違いがある。

大きな専門判斷範囲が情報の信頼性に影響を與えています。

「企業(yè)會計制度」の規(guī)定に基づき、短期投資の市価、棚卸資産の正味実現(xiàn)可能価額、長期投資の回収可能金額、固定資産の回収可能金額、無形資産の回収可能金額、建設工事の回収可能金額、委託貸付の回収可能金額などの資料は企業(yè)の資産減損引當金の基礎となる。

その中で、「可変正味額」「回収可能金額」などの確定は、會計専門家の主観的な判斷にある程度依存している。

「可変正味現(xiàn)在価値」とは、企業(yè)が経営過程において、売価から完成原価の推定及び売上費用を差し引いた後の価値をいう。

この中のいくつかの推定數(shù)は主観的要素を持ちがちである。

「回収可能金額」とは、資産の売上正味価格と、當該資産の継続使用と使用壽命終了予定時の処置から形成される將來のキャッシュフローの現(xiàn)在価値の両方の高いものをいう。

將來のキャッシュフローの現(xiàn)在価値を確定するには、今後一定期間のキャッシュフローの流入量と割引率を期待する必要があり、さらに不確実性がある。

特に今回新たに増加した4つの減損引當金は不動産と無形資産の評価に関連しており、元の4つの準備と比較して、資産の計量の難しさがより高く、會計擔當者の専門的な判斷能力を大幅に上回っている。

つまり、「企業(yè)會計制度」には資産減損引當金に関する多くの規(guī)定があり、実行にあたっては様々な要因を総合して複雑な専門判斷が必要であり、専門的な判斷の主観は減損引當金の正確性に必ず影響を及ぼし、各減損引當金の計上が企業(yè)の関心の高い利益指標に直結する。

そのため、企業(yè)法人の管理構造と企業(yè)內統(tǒng)制制度が不備な狀況下で、資産の減損を計上して大きな利益調整空間を用意すると、情報の信頼性に影響を與えます。

強い會計方針は情報の信頼性に選択的に影響を與えます。

「企業(yè)會計制度」は企業(yè)に対して減損引當金を計上する関連規(guī)定が明確ではなく、企業(yè)の具體的な會計政策の選択性の弾力性が大きい。これは短期投資と売掛金減損引當金の計上に特に顕著である。

（1）短期投資。

コストと市価のどちらが低いかを運用して短期投資の期末価格を計算する時、企業(yè)はその具體的な情況によって、それぞれ投資の全體によって、投資の種類によって、あるいは単獨投資によって価格を下げる準備を採用することができます。

ある短期投資が比較的に重大である場合（短期投資全體の10%以上を占める場合）は、単獨投資を基礎として計算し、計上した評価損失引當金を確定しなければならない。

投資全體に基づいて、投資類別によって値下がりの準備をすると、一部の値下がり損失を相殺しますので、単一投資額に基づいて短期投資の値下がり準備をするのが最も穏健で、利益が最も保守的です。

どちらを選ぶかは、制度が明確にされていません。

収入金

企業(yè)が貸倒引當金に計上する方法は企業(yè)が自ら決定する。

一般的に未収債権殘高百分率法、年齢分析法と販売百分率法などの3つの方法があります。しかも、その比率は企業(yè)が決めるので、より強い機動性を持っています。

見積もり方法と貸倒損失の割合によって異なる財務結果が得られます。これは企業(yè)の運用方法の変更による利潤操作が可能です。

また、「企業(yè)會計制度」は「関連先と発生した未収金は全額貸倒引當金に計上できない」と規(guī)定していますが、グループ會社內部の企業(yè)の未収金は貸倒引當金に計上すべきかどうかは明確に規(guī)定されていません。

內部取引の計上準備の有無は、企業(yè)損益に大きく影響します。

資産減損會計情報の信頼性を高める構想。資産減損會計の統(tǒng)一性と明晰性を強化する。

（1）準則制定部門は、企業(yè)の専門的な判斷範囲を慎重に確定し、企業(yè)會計政策の選択権を慎重に與えるべきである。

會社の管理構造、會計準則の不備及び會計情報市場の不備によって、會計政策選択権の存在は一定の必然性を持っています。國外の研究により、企業(yè)に一定の會計弾力性を與え、企業(yè)が専門的な判斷と會計選択を通じて市場に會社特有の情報を伝達することができ、基準の実施コストを低減することができます。

言うことができて、《企業(yè)會計制度》の関連している資産の減損政策の関連規(guī)定は基本的な會計の理論の具體的な運用に対してで、私達の國家が會計の改革の力度を増大するので、できるだけ早く國際會計の制度と統(tǒng)合する具體的な體現(xiàn)。

しかし、中國の資本市場、特に株式市場の発展時間はまだ短いです。市場の主體は上場會社も投資家もまだ未成熟です。このようなまだ成熟していない市場で成熟した市場の會計制度を実施します。コストが高いかもしれません。

多くの実証研究の結果も、「財務諸表」の圧力に直面する多くの企業(yè)は、「企業(yè)會計制度」が付與した會計選択権を正しく運用していないことがわかった。これを利潤操作の機會と見なし、資産減損會計関連規(guī)定の初志に反し、株券市場資源の誤配置を招いた。

したがって、本稿の著者は、単に會計選択権をなくすことによって、會計情報の真実な信頼性を求めるという主張はしないが、現(xiàn)在の適切な會計政策に対する企業(yè)の選択権を制限することは完全に必要であると考えている。

（2）証券監(jiān)督管理部門は企業(yè)會計選択権に対する監(jiān)督管理を強化し、上場會社の情報開示の透明性を高めるべきである。

わが國の株式市場の希少な資源は依然として政府によって上場會社の「財務諸表」を配置しているので、多くの會社が「実績」を通じて「財務諸表の業(yè)績」を実現(xiàn)できなくなり、資源配置の資格を喪失した場合、往々にして「財務諸表の業(yè)績」を會計選択権で再構築し、株式市場での再資金調達を実現(xiàn)することができなくなる。

したがって、証券監(jiān)督管理部門は資源配置方式を改革し、同時に監(jiān)督管理力を強化し、上場會社に対して會計選択の利益に対する影響度を開示するよう強制しなければならない。

資産減損引當金の獨立監(jiān)査を強化する。

資産減損引當金は通常、監(jiān)査機関の管理當局が関連要因に基づいて見積もっており、大きな利益調整空間があり、誤報が発生するリスクが大きい。

公認會計士は、あるべき職業(yè)慎重態(tài)度で監(jiān)査業(yè)務を計畫し、十分かつ適切な監(jiān)査証拠を取得し、被監(jiān)査機関管理當局の資産減損引當金に対する計上が合理的かどうかを評価し、十分であるかを開示しなければならない。

公認會計士が監(jiān)査証拠に基づいて見積もった各資産の減損引當金と被監(jiān)査機関の會計諸表の表示に差異がある場合、差異が合理的かどうかを判斷しなければならない。

もし差異が不合理であると認めた場合、公認會計士は監(jiān)査機関に調整を依頼しなければならない。もし監(jiān)査機関が調整を拒否した場合、公認會計士はその重要度に応じて意見を留保または否定する意見を提出しなければならない。客観的なデータが足りない場合、または重大な不確実性がある場合、注冊會計士は監(jiān)査機関に資産減損引當金を計上された合理性を判斷できない。意見を留保または拒絶する監(jiān)査報告書を発行しなければならない。

資産減損監(jiān)査を規(guī)範化するために、2000年に公布された「資産減損引當金監(jiān)査指導意見」をもとに、関連する獨立監(jiān)査準則を早急に制定し、各減損引當金の具體的な監(jiān)査手順を明確にし、登録會計士の獨立監(jiān)査を通じて企業(yè)が資産減損引當金を利用して行う利益操作に努める。