固定資産は企業(yè)単位の価値が高く、使用期限が長(zhǎng)い、使用中に実物の形態(tài)を維持する労働資料であり、例えば家屋建築物、機(jī)械設(shè)備、運(yùn)送道具など。

固定資産は工業(yè)企業(yè)の中で數(shù)量が多く、且つ資金の占用が多いため、弊害が発生する確率も比較的に高く、監(jiān)査リスクが高い。

固定資産の監(jiān)査リスクとは、固定資産に重大な虛偽報(bào)告、虛偽報(bào)告、虛偽表示等があり、監(jiān)査を擔(dān)當(dāng)する公認(rèn)會(huì)計(jì)士が発見できなかったため、誤った監(jiān)査意見を発表し、會(huì)計(jì)失敗を招いたことをいう。

固定資産監(jiān)査リスクを識(shí)別するには、固定資産の誤謬表現(xiàn)とリスク兆候を理解しなければならない。

一般的には、固定資産の誤弊表現(xiàn)は主に以下の6つの面に現(xiàn)れています。_資産の移転、帳簿上の事実無根の誤りがある企業(yè)は固定資産を自動(dòng)車のように関係者に貸して私的に使っています。ある固定資産はコンピュータのように賞品として従業(yè)員個(gè)人に割り當(dāng)てられていますが、依然として帳簿上に固定資産として減価償卻を計(jì)上しています。

資産の評(píng)価の誤りとしては、多計(jì)または過少計(jì)算で固定資産の価値が増加し、固定資産の評(píng)価範(fàn)囲が間違っていること、その他の資産の価値も固定資産に組み入れられていること、また固定資産の価値を流動(dòng)資産に列記している企業(yè)があります。

ここでは固定資産の処理が真実ではなく、価格が正しくないということを指します。一部の企業(yè)は価格を処理しているので、一部の人は中から利益を得られます。財(cái)務(wù)処理が適時(shí)ではなく、資産処理後は帳簿処理を行わず、減価償卻を行い、実際に資産を他人に贈(zèng)呈したり、固定資産の収入を臺(tái)帳に入れないなどを報(bào)告します。

減価償卻法と減価償卻年數(shù)が統(tǒng)一されていない規(guī)定に合致していないため、任意の計(jì)算を行い、減価償卻額の計(jì)算において、増値を再評(píng)価する価値は控除されず、會(huì)計(jì)処理が正しくなく、期末に稅法の規(guī)定に従って調(diào)整されていないなどです。

_減損引當(dāng)金計(jì)上の錯(cuò)誤により、固定資産減損で利益調(diào)整の準(zhǔn)備をしている企業(yè)があります。

ある固定資産の減損引當(dāng)金は自己が計(jì)上したが、依然として原価で減価償卻を計(jì)算し、減損損失引當(dāng)金が回復(fù)した後も、減価償卻計(jì)上はまだ調(diào)整されていないため、固定資産の減価償卻は原価と一致しない。

制度の規(guī)定に従って処理しない固定資産の後続支出の錯(cuò)誤、あるいは資産に計(jì)上しない費(fèi)用を資産とし、當(dāng)期の費(fèi)用を減少させ、企業(yè)の利益を虛増または虛減させ、後続支出を規(guī)定通りに処理しない、資本支出と収益性支出の限界を混同するなど。

固定資産監(jiān)査のリスクの兆候は主に以下のとおりである。_固定資産は総資産に対して急激に上昇し、適切でない場(chǎng)合は修理費(fèi)用を資本化する。固定資産は総資産に対して急激に減少し、固定資産支出を費(fèi)用支出に転化する可能性がある。資産再構(gòu)築を利用して関連企業(yè)に利益調(diào)整の便宜を提供する。固定資産の増減は生産量の増減と明らかに一致しない場(chǎng)合がある。

減価償卻費(fèi)が大幅に減少し、維持費(fèi)、修繕費(fèi)、利息などの資本化が不適切になる可能性があります。減価償卻費(fèi)が急に大幅に上昇し、減価償卻の範(fàn)囲が拡大する可能性があります。減価償卻費(fèi)を計(jì)上しない資産を引き続き減価償卻し、または土地使用権の年限を短縮して家屋の耐用年數(shù)に応じて減価償卻を計(jì)上します。

固定資產(chǎn)審計(jì)難點(diǎn) 固定資產(chǎn)審計(jì)的難點(diǎn)包括： 固定資產(chǎn)分布面廣、使用年限長(zhǎng)、有的賬面有但實(shí)際不存在，到底有無，誰也說不清，清查難度大；固定資產(chǎn)形態(tài)多種多樣，資產(chǎn)組難以劃分清楚，資產(chǎn)核實(shí)難度較大；賬面記錄不完善，使用保管責(zé)任不明確、人員調(diào)動(dòng)大、交接手續(xù)不清，賬面資產(chǎn)難以落實(shí)；有些機(jī)器設(shè)備早已進(jìn)行技術(shù)改造，或與外單位調(diào)換使用，有的已拆成零件作維修使用，實(shí)物難以查清；有些高精尖的電子儀器設(shè)備或進(jìn)口設(shè)備，技術(shù)性能高、價(jià)值較大，審計(jì)人員不了解設(shè)備的技術(shù)性能及目前市場(chǎng)價(jià)格，減值準(zhǔn)備計(jì)提正確性難以核實(shí)；固定資產(chǎn)的使用年限，由企業(yè)自行決定，但確定是否合理，審計(jì)難以斷定等。

規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)措施 做好調(diào)查、擬好計(jì)劃　對(duì)于固定資產(chǎn)的調(diào)查需要涵蓋以下內(nèi)容：固定資產(chǎn)使用保管制度是否健全，責(zé)任是否明確，是否實(shí)行分級(jí)管理，還是只有會(huì)計(jì)有記錄；年末固定資產(chǎn)是否進(jìn)行清查，有無清查明細(xì)表，責(zé)任者是否簽字，資產(chǎn)存放地點(diǎn)是否清楚，保管人是否明確；固定資產(chǎn)折舊制度，即各類固定資產(chǎn)的使用年限、凈殘值率、年折舊率等是否合理，采用分類計(jì)提折舊還是按項(xiàng)目計(jì)提，采用使用年限法還是加速折舊法；固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的規(guī)定、計(jì)提的依據(jù)是否正確，是否按類別、資產(chǎn)組、單項(xiàng)計(jì)提，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提后，其折舊年限及折舊率是否重新估計(jì)計(jì)算；固定資產(chǎn)報(bào)廢清理制度是否健全，年終有無盤盈或盤虧，如何處理的；近幾年是否報(bào)廢固定資產(chǎn)，手續(xù)是否健全，是否經(jīng)權(quán)力部門批準(zhǔn)，殘值的收入處理是否正確；

取締役會(huì)の権限機(jī)構(gòu)は、固定資産減価償卻の廃棄、減損引當(dāng)金の計(jì)上、減価償卻政策の変更などの決議文書がそろっているかどうかなどについて。

上記の調(diào)査をベースに、監(jiān)査手順に基づいて重點(diǎn)項(xiàng)目を確定し、計(jì)畫を立てる。

重點(diǎn)プロジェクトは4つの方面を含むべきです。固定資産の記帳価値の計(jì)量と確定が正しいかどうか、使用中に価値損失の測(cè)定と確認(rèn)が合理的かどうか、固定資産減損引當(dāng)金の計(jì)上の根拠と確認(rèn)が十分かどうか、固定資産の後続支出の分類と確認(rèn)が明確かどうか。

また、計(jì)畫の中で、実行者、勤務(wù)時(shí)間、進(jìn)捗などを明確にし、計(jì)畫の完成を確保する。

遵循審計(jì)程序、注重收集證據(jù)　固定資產(chǎn)的審計(jì)程序如下： 到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行抽查，核實(shí)固定資產(chǎn)的現(xiàn)狀，做好抽查記錄； 檢查產(chǎn)權(quán)證是否完善，如房產(chǎn)證、車輛運(yùn)營(yíng)證明、船籍證明，驗(yàn)證其是否歸規(guī)被審計(jì)單位所有； 核對(duì)新增固定資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)算是否正確，包括購(gòu)置入賬、投資投入、重組調(diào)入、基建轉(zhuǎn)入、融資租入等； 檢查本期減少數(shù)，包括報(bào)廢處置、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、對(duì)外投資、債務(wù)重組、毀損盤虧，以及有無丟失等； 檢查固定資產(chǎn)折舊及其政策，有無批準(zhǔn)文件，計(jì)算是否正確，計(jì)提政策有無變更，變更的依據(jù)是否充分合理，是否在會(huì)計(jì)報(bào)表上進(jìn)行了充分披露； 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的依據(jù)、計(jì)提方法及批準(zhǔn)文件是否合規(guī)，計(jì)提是否充足，計(jì)算是否正確，披露是否充分。

_そして、審査の過程で証拠の収集を重視します。

仕事の原稿の中で詳しく記録して、抜き取り検査の比重を明確に書いて、抜き取り検査の中でどのような狀況に出會(huì)ったか、どのように解決したかを記録します。

監(jiān)査機(jī)関が抜き取り検査に參加する者も抜き取り記録に署名しなければならない。

一般的に重點(diǎn)分野は、固定資産が増加した場(chǎng)合の価値の計(jì)算が正しいかどうか、固定資産が減少した場(chǎng)合は、棚卸損失の固定資産の処理に注意し、固定資産減価償卻の計(jì)上が変化しているかどうか、前後が一致しているかどうか、固定資産減損引當(dāng)金が計(jì)上されているかどうかを評(píng)価し、増値部分の減価償卻はどのように処理されていますか？

_財(cái)務(wù)処理、會(huì)計(jì)処理のミスが多いところに注意する必要があります。減損引當(dāng)金の計(jì)上と減価償卻の帳簿処理、後の支出、対外投資評(píng)価の増値および減損の帳簿処理、および増減値の年末納稅調(diào)整が正しいかどうかを評(píng)価します。

まじめに再確認(rèn)し、補(bǔ)欠している作業(yè)の原稿の再審査員は、必ず真剣に責(zé)任を負(fù)い、署名しても內(nèi)容を再確認(rèn)しないだけではなく、問題が発生したら、再審査員は一定の責(zé)任を負(fù)わなければならない。

再核は適時(shí)に行うべきで、特に現(xiàn)場(chǎng)で再確認(rèn)した者は、再確認(rèn)したところ、不備があることが分かりました。

問題の原因、性質(zhì)、擔(dān)當(dāng)者、承認(rèn)者、時(shí)間、場(chǎng)所、會(huì)計(jì)はどのように処理しますか？

誤りと弊害の境目をはっきりさせなければならず、この二つの異なる性質(zhì)の問題を混同してはいけない。

客観的公正な監(jiān)査の結(jié)論を出して、監(jiān)査リスクの発生を防止する。