稅法では、投資性不動(dòng)産を一般固定資産または無形資産として計(jì)算し、企業(yè)所得稅法実施條例第56條に規(guī)定されており、企業(yè)の各資産は、固定資産、生物資産、無形資産、長(zhǎng)期前払費(fèi)用、投資資産、棚卸資産などを含み、歴史コストを稅金計(jì)算の基礎(chǔ)とする。

企業(yè)所得稅法では、課稅所得額を計(jì)算する際、企業(yè)が規(guī)定に基づき計(jì)算した固定資産減価償卻、無形資産償卻費(fèi)用は控除することができます。

投資性不動(dòng)産の今後の計(jì)量にはコストモデルと公正価値モデルがある。

通常、企業(yè)は貸借対照表日に原価モデルを採用して投資性不動(dòng)産に対して後続測(cè)定を行うことができますが、投資性不動(dòng)産の公正価値が持続的に確実に取得できるという確証があり、投資性不動(dòng)産に対して公正価値モデルを採用して後続測(cè)定を行うことができます。

また、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則では、公正価値モデルを採用して計(jì)算した投資性不動(dòng)産については、通常は減価償卻を気にせず、貸借対照表日には投資性不動(dòng)産の公正価値を基礎(chǔ)としてその額面価値を調(diào)整し、公正価値と額面価値の差額を當(dāng)期損益に計(jì)上しなければならない。

投資性不動(dòng)産については、貸借対照表日に公正価値によって測(cè)定し、會(huì)計(jì)上に「公正価値変動(dòng)損益」科目を設(shè)け、公正価値モデルにおける投資性不動(dòng)産の変動(dòng)を計(jì)算する。

貸借対照表日に、企業(yè)は投資性不動(dòng)産の公正価値がその額面殘高より高い差額に基づいて、「投資性不動(dòng)産——公正価値変動(dòng)」科目を借りて、「公正価値変動(dòng)損益」科目を記入します。

稅法では、取得した固定資産は歴史原価を課稅ベースとし、課稅所得額を計(jì)算する際、企業(yè)が規(guī)定に基づき計(jì)上した固定資産減価償卻は、稅引き前に控除することができます。

所得稅法は會(huì)計(jì)上の「公正価値変動(dòng)損益」については確認(rèn)しないで、所得稅と會(huì)計(jì)処理に差異が生じます。

企業(yè)所得稅の計(jì)算は稅法の規(guī)定に従って、年度の課稅所得額を確認(rèn)します。そのため、年末にまとめて納付する場(chǎng)合、稅法と會(huì)計(jì)の差異については、年度課稅所得額を計(jì)算する際に調(diào)整します。

企業(yè)が會(huì)計(jì)利益を基礎(chǔ)として課稅所得額を計(jì)算する場(chǎng)合、當(dāng)期の「公正価値変動(dòng)損益」に貸方発生額が発生した場(chǎng)合、納稅調(diào)整処理が必要となる。

」借方発生額が発生した場(chǎng)合は、納稅調(diào)整処理が必要です。

また、企業(yè)所得稅法の関連規(guī)定に従って、この種の資産に対して減価償卻を計(jì)算することができ、企業(yè)所得稅と會(huì)計(jì)処理に差異が生じ、

會(huì)計(jì)処理との差異は一時(shí)的な差異である。

公正価値モデルの下で投資性不動(dòng)産のその後の計(jì)量會(huì)計(jì)処理と稅務(wù)処理の差異は課稅所得額を計(jì)算する時(shí)に調(diào)整しなければならない。

次に例を挙げて説明します。

例えば、上記の企業(yè)は2011年1月1日にオフィスビルを?qū)澩赓U貸します。このオフィスビルの初期コストは500萬元で、耐用年數(shù)は20年で、純殘存率は5%と予想されます。この投資性不動(dòng)産の期末は公正価値測(cè)定を採用しています。2011年12月31日、再確認(rèn)したところ、當(dāng)該投資性不動(dòng)産の公正価値は520萬元です。

（一）

は、（1）2011年の初めにオフィスビルの対外賃貸をする時(shí)の企業(yè)の帳簿処理：デビット：投資性不動(dòng)産——コスト5000000；貸記：固定資産5000000.（2）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則に規(guī)定されており、公正価値計(jì)量モードを採用する投資性不動(dòng)産については、通常は貸借対照表日投資性不動(dòng)産の公正価値をもとにその額面価値を調(diào)整し、公正価値と額面価値の差額を當(dāng)期損益に計(jì)上しなければならない。

2011年12月31日企業(yè)の會(huì)計(jì)処理は、投資性不動(dòng)産の公正価値変動(dòng)200000;貸記：公正価値変動(dòng)損益200000。

（二）企業(yè)所得稅の処理及び企業(yè)所得稅と會(huì)計(jì)差異の調(diào)整。

企業(yè)所得稅法では、オフィスビルが固定資産であることを確認(rèn)します。

公正価値モデルを採用した會(huì)計(jì)処理は企業(yè)所得稅では確認(rèn)されません。企業(yè)所得稅法は企業(yè)賃貸建築物の計(jì)量は歴史原価に基づいて稅額計(jì)算の基礎(chǔ)として認(rèn)識(shí)しなければなりません。

2011年の企業(yè)所得稅稅引き前の減価償卻許可額は500×（1-5%）÷20=23.75（萬元）です。

したがって、2011年の企業(yè)所得稅の課稅所得額を計(jì)算する際、企業(yè)所得稅は會(huì)計(jì)上のオフィスビルの公正価値と帳簿価値との差額に対し、當(dāng)期の「公正価値変動(dòng)損益」の會(huì)計(jì)科目の貸方?jīng)Q済を通じて當(dāng)期の會(huì)計(jì)利益に計(jì)上した20萬元は未確認(rèn)であり、當(dāng)期に納稅調(diào)整処理を行い、減額は20萬元である。

この業(yè)務(wù)の合計(jì)納稅控除額は43.75萬元です。